中小企业固定资产内部控制存在的问题与对策

李垒

摘要：中小企业数量众多，在国民经济发展和促进就业等方面有着重要作用，特别是最近几年，国家在保护和发展民营经济方面给了更多的关注。固定资产是企业重要生产要素，在企业拥有的资产中占比最大，合理管理好固定资产，不仅可以节约企业的成本还可以为企业带来更多的收入。目前，中小企业在固定资产内部控制中还存在一些问题，文章主要通过对固定资产内部控制中的问题进行分析，提出相应的解决措施，使固定资产能为企业带来更多利益。

關键词：中小企业;固定资产;内部控制

一、固定资产内部控制的概念和目标

（一）固定资产内部控制的概念

固定资产，主要是企业用于经营管理需要而持有的，金额比较大，使用期限超过一年的资产。区别于企业的存货，持有固定资产的目的不是为了出售。也区别与无形资产，固定资产有实物形态。通常企业的固定资产可以划分为：房屋建筑物、机器设备、运输工具以及其他电子设备和器具等。

内部控制，是指企业为了实现一定的控制目标而制定的一系列活动，主要是为了使企业经营管理合法合规，保护资产的安全完整，财务报告更加真实和相关，促进企业的经营的效率和效果。从而防止企业资产受到损失，企业经营失败，对企业的风险及时进行控制。

固定资产的内部控制，主要是与固定资产有关的为了实现固定资产管理目标的过程。内部控制的要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督，那么固定资产内部控制也主要是通过分析这五个方面，来实现固定资产管理的目标。

（二）固定资产内部控制的目标

根据内部控制的目标，可以把固定资产内部控制的目标概括为：保证企业固定资产取得合法性和合理性，保证固定资产实物的安全性和完整性，保证固定资产计量的准确性，保证固定资产周转效率的有效性，来促进企业的经营效果和效率。

二、固定资产内部控制中存在的问题

（一）缺少固定资产管理的职能部门

内部环境在大的方面影响企业各项具体的内部控制活动，内部环境不好更容易发生内控失败的事情，但也不是说只有内部环境不好一定会发生内控失败的事情。与固定资产有关内部控制环境问题主要是指中小企业组织结构中往往缺少相应的资产管理部门，大多数中小企业没有设置资产管理部门，企业的机器设备是由生产主管负责管理或者工人进行管理，企业生活类的固定资产往往是由行政管理部门负责，另外企业也很少有施工管理部门，因此，企业不能对固定资产和在建工程进行有效管理。

（二）没有建立与固定资产有关的风险评估活动

风险评估包括风险识别，风险评价和风险应对。固定资产作为企业的一项重要资产，中小企业往往缺少相应的风险评估活动。在采购固定资产业务未经审批，验收过程流于形式，导致采购的质量低下价款高的资产，造成企业资产损失。在使用固定资产中，由于操作员工不熟悉，或者超负荷生产，导致维修费用不断增加，资产使用效率下降。在固定资产会计处理中，由于企业对会计和税收政策的理解不到位，导致企业多交税的风险。由于缺少识别风险，风险评价和风险防范也就自然不到位。

（三）缺少必要的固定资产控制活动

1. 不相容岗位未做到分离

不相容职务未做到分离，主要体现在固定资产的采购、验收与付款活动未做到分离，中小企业为了提高经营活动的效率，企业固定资产的购置往往是集中于一人完成，也就是采购主管向财务借支后，同时负责采购审批和执行采购活动，采购来的固定资产验收工作也是由自己验收后直接交给资产使用人，同时在采购过程中采购主管通过与供应商谈判价格，最后支付货款。这样采购主管的权力很大，由其直接负责采购固定资产全部活动，很容易发生腐败舞弊风险。

2. 固定资产授权审批制度不健全

中小企业缺少一定授权审批制度，往往都是口头上的授权审批，未形成纸质的规章制度。主要体现在：第一、缺少固定资产的采购计划。固定资产的采购缺少计划，往往是等到设备完全坏掉才提出采购计划，影响到企业资金的安排。第二、固定资产的购置缺少申请审批程序。对于金额较大的固定资产或特殊的设备由一人决定风险较大，购置合同应会同相关部门共同决定资产的技术和质量。第三、固定资产维修申请缺少审批程序。固定资产维修申请缺少授权，导致固定资产不能及时维修，影响企业生产活动。另外，如果固定资产维修集中由一人决定，也会导致企业对大额的维修不能控制。第四、固定资产的报废缺少审批程序。对于报废的资产未及时上报，或者私自处置，导致企业资产损失。

3. 会计控制系统不完善

对于企业采购过程取得固定资产的核算，仅以发票和付款单据入账，没有验收单，导致财务人员不清楚企业资产的存放位置，不能了解业务。取得的验收单应该由采购部门、验收部门、财务部门、使用部门共同签字入账，仍有相关部门没有签字的情况下入账。财务人员未对固定资产进行合理的分类，有的企业直接在固定资产下面增加二级科目资产的名称，企业没有单独的固定资产账务处理模块，这样缺少对固定资产信息的管理。对固定资产卡片的内容填写不规范，没有填写固定资产的存放和使用部门，导致固定资产信息不完整。另外，对折旧的计算和分配也存在不准确的情况。

4. 缺乏相应的固定资产管理制度

中小企业往往缺少对固定资产的一些管理制度，比如：固定资产的采购制度，固定资产的保管制度，固定资产的使用和维护制度，固定资产盘点制度，固定资产处置的一些规定。没有具体的规定，一般都是口头的直接安排，导致企业对固定资产管理流于形式，存在的问题不能及时处理，部门之间存在扯皮的现象。

（四）信息与沟通制不及时

在固定资产管理中，信息与沟通不及时，车间的一些固定资产早已毁损或者报废，由于没有审批导致报废不及时，财务人员的账上固定资产仍在使用中计提折旧，对于购进的固定资产由于验收程序过于缓慢导致财务部门入账不及时。 部门之间缺乏有效的沟通，信息不能够及时处理。

三、完善固定资产内部控制的对策

（一）建立健全企业组织机构

中小企业应单独建立资产管理机构，对企业的固定资产进行管理。资产管理部门人员，应具备一定的资产管理和維护方面的知识，主要负责固定资产的台账管理工作，以及资产管理制度制定，加强固定资产验收工作，对使用部门提出的日常维修和需要处置的固定资产进行审批，没有权限的，报上级部门处理。

（二）加强对固定资产的风险管理

中小企业资产管理部门应会同采购部门、财务部门和使用部门，对固定资产管理的各个环节的关键活动进行分析，识别固定资产在企业中存在的风险，包括购置环节和使用处置环节，对风险进行评价，然后控制风险。尽量减少风险的产生，避免企业资产损失。

（三）制定固定资产具体的控制活动

中小企业应该通过具体的控制活动来保证资产安全，通过合理安排固定资产的不相容职务互相分离，采购计划，执行采购，采购验收，资产保管等不相容职务互相分离，做到相互牵制。通过建立授权审批制度，优化固定资产管理的各个环节的流程，制定固定资产采购过程，维护过程和处置过程中的审批程序，做到管理有序。通过会计系统的控制，保证企业财务数据的准确性，做到账实相符。加强对企业固定资产的日常控制，通过建立使用维护制度，资产保管制度，资产清查制度，经营分析控制制度来管理固定资产。

（四）充分利用信息技术对固定资产进行管理

中小企业应充分利用信息技术对固定资产进行管理。主要是资产管理部门通过Excel建立固定资产管理台账，对固定资产采购、入库、存放、处置进行及时进行管理，做到熟悉企业各项固定资产的数量和存放位置。另外财务部门利用信息系统的固定资产模块，对固定资产进行日常管理，做到账务处理及时、固定资产价值准确、折旧计提准确、成本费用分配准确、做到财务系统和资产管理系统的固定资产数量金额一致。

（五）提高人员的业务水平

好的内部控制建立，更需要好的人员。内部控制过程也是通过人来建立的，要想更好的执行内部控制制度，必须提高企业全部人员的业务水平，加强安全意识教育，业务人员和财务人员通过加强学习提高自己的业务水平，也可以相互交叉学习，更全面的掌握企业的资产信息，保护企业资产的安全完整。

四、结语

固定资产在企业资产中占的比例最大，中小企业防范风险能力较弱，中小企业伴随着经济业务的快速增长，内部控制建设越来越重要。因此建立有效的固定资产内部控制，对企业经营管理和提高企业效益有着重要作用。

参考文献：

[1]尚治华.中小企业固定资产管理存在的问题与对策[J].纳税，2019（13）.

[2]谈雅林.中小企业固定资产管理存在的问题及对策[J].中国经贸，2016（08）.

[3]匡彩云.浅谈中小企业固定资产管理中存在的问题及对策[J].科学时代，2014 （24）.

（作者单位：广东财经大学华商学院）