律师事务所税务筹划

陶欣

摘要：文章主要研究了税务筹划的背景、现状、研究对象，接着讨论了税务筹划的理论基础，包括税务筹划概述和基于税法的税务筹划，然后进行律师税务所及税务环境的概述，最后详细研究了律师事务所的税务筹划方法和模型。目的在于建立对应我国律师行业特点的律师事务所税务筹划。

关键词：律师事务所;税务筹划;管理制度

律师事务所和税务筹划的关系很大，这些年来，我国律师业的快速发展使律师逐渐成为高薪人群，律师的纳税问题也被税务部门广泛关注，成为税务部门重点关注对象。但是，律师职业有着很大的特殊性，不同时期收入不同，有时差距还很大，所得收入不稳定，社会只关注到律师行业的高收入，没有关注到律师的税负偏重，需要合理税务筹划来减轻税负。

一、研究背景

通过图1可以得知，税务筹划研究人员的专业领域不断加大，分布在各个专业，研究的内容也一直加深，研究人员数量不断增长，税务筹划成为研究热点，研究范围一直拓宽，税务筹划方法的研究也被加深。税务筹划理论的不同由于研究者专业的不同，会计学专业的学者大多认为税务筹划理论基础是管理学，而法律专业则认为是法学，税务筹划理论多样性随之产生。

律师事务所税务筹划存在许多问题，比如一些人不理解税务筹划的含义与意义，将它和偷税漏税混为一谈，认为税务筹划就是想尽各种办法不纳税和少纳税，认为税务筹划是会计的事，和律师事务所没有关系，另外一些人不是很了解税务筹划的分界线，对纳税政策等没有具体的认识，导致很难进行税务筹划，最后律师事务所的会计人员不了解律师行业的特点，税务筹划水平不高，有些采用偷税漏税进行其税务筹划，这使得税务筹划薄弱成为律师事务所发展的瓶颈，这些都是律师事务所税务筹划存在的问题，税务筹划是国家赋予纳税人的一项基本权利，律师事务所应该采取科学合法的方式进行合理的税务筹划。

二、税务筹划理论

（一）税务筹划概述

系统的税务筹划理论是科学税务筹划的前提，税务筹划要建立在系统的税务筹划基础上，以提高税务筹划效率，防范风险。律师事务所税务筹划还处在刚起步阶段，实践中遇到的许多问题需要解决，研究税务筹划理论，对科学进行税务筹划起到关键作用。

税务筹划具有一些特征，第一、合法性。这是税务筹划最本质特点，税务筹划不能违反法律规定，违反法律需要承担相应法律责任。第二、筹划性。需要事先进行安排考虑，纳税义务通常比较滞后，纳税人可以针对性的进行纳税筹划。第三、具有风险性。税务筹划风险不可避免，可能存在付出大于收益的情况，和筹划人的方法有关，各种筹划结果都可能出现。税务筹划风险主要表现在筹划条件风险，筹划时效风险、多样性、专业性等，这些风险都影响着筹划效果。

税务筹划具有合法性，而偷税、逃税、骗税等都是非法的，偷税具有故意性，逃税会采取转移或隐匿财产的手段，骗税采取欺骗手段，这些都会受到法律的惩罚，和税务筹划是截然不同的。

（二）基于税法的税务筹划原理

税收的一般步骤是，首先确定纳税人，接着确定课税对象，然后确定税基，确定适用税率，最后进行税收管理。确定纳税人解决了对什么人进行征税的问题，确定课税对象解决了对什么进行征税的问题，税收管理解决了如何进行征税的问题。

纳税人的要素不同会引起税务筹划的空间，这些差异有不同行业企业税收存在差异，不同规模企业税收负担存在差异，一般企业和小规模企业在所得税和增值税税率上有很大差异，小规模企业有更多的税收优惠待遇，内外企业的不同优惠政策也导致它们税收的差异，有限责任公司，股份有限公司，合伙制公司等组织形式税收上存在差异。

税法具有一定的弹性，给纳税人税务筹划提供了可能。首先，纳税人定义可以改变，纳税人通过改变经营内容改变定义，另一种是通过合法手段改变形式。纳税额取决于税率和课税对象，通过调整这两项，来达到减免税的效果。另外，核算方式的不同选择也会使企业达到筹划的目的。我国税法存在一些漏洞，比如过于具体，给避税提供机会，有些规定不够清晰，使征收出现困难，另外有些条文不严密，使违法者有机可乘。

基于税法的税务筹划方法有纳税人筹划，税基筹划，税率筹划，低税额的税收征收管理筹划。纳税人筹划通过改变纳税人身份，因为不同行业，不同组织形式等企业存在不同，存在弹性因素。税基筹划通过分解计税依据，使一些计税依据变成低税率，另外使一部分不需要承担纳税的义务。税率筹划是通过合法途径变成低税率。

三、律师事务所及税务筹划环境

（一）律师事务所概述

律師事务所税务筹划应该对应其功能。律师事务所是司法的重要组成部分。其具有追求社会价值，经济效益，客观真理等功能，律师需要公平正义的维护合法权益，正确的运用法律工具。经济效益对于律师事务所也尤为重要，它是律师事务所的基础，律师更高的责任是去发掘真理，这三者缺一不可，都是律师事务所的功能。律师事务所纳税筹划的目的和其他有所不同，其他的更多是追求经济利益，而律师事务所则是以价值为核心，服务社会。我国的律师事务所种类有合伙设立的，个人名义设立，还有国家出资设立的，律师事务所的工作类型有办理案件，担任法律顾问，代理诉讼等工作，不同工作类型工作内容和工作流程也不相同。担任法律顾问的，主要工作是回答法律咨询问题，审查合同等其他法律文件，参加谈判，代理进行仲裁。律师给出法律意见，法律文书，需要实事求是，合乎法律法规，真实，完整，符合规范。律师事务所要对律师的各个工作环节进行监督和管理，防范违法乱纪行为，比如研究案情，法院阶段，判决阶段。

（二）律师事务所税务筹划环境

律师事务所是服务业，服务业具有无形性，没有固定形状，看不见，摸不着，客户可以收到有价值的活动，服务不可分离，在服务过程中，生产消费不可分开，客户一直参与其中，服务的内容各种各样，很难相同，服务不可存储，不能像有形物品一样进行存储。律师事务所集合了高素质人才，律师服务提供的是专业化服务，因此需要专业人才，律师从事门槛也高，高学历人才在逐年上升，律师事务所应注重人力资源管理。律师服务是一种专业服务，律师事务所是知识密集型组织，因而人力资源管理在其中有着举足轻重作用。律师的服务很特殊，内容随机，先收费，后服务，时间地点也不确定，同时还伴随高风险性，这些都由律师的性质所决定。律师的收入不均衡，高收入也伴随着高税负，工资越高，纳税越多，这需要进行合理改革来减低税负。

随着我国的税制改革，律师业税收政策也发生了很大变化，经历了按新税制征税阶段，核定征收阶段，查账征收阶段，律师的收入来源不同，其税收政策也不同，类别不同也影响适用政策。

四、律师事务所税务筹划

律师事务所需要科学的税务筹划。把税务筹划理论作为方向，在法律允许范围内，运用相关法律、制度，制订合理的税务筹划方针措施。律师事务所纳税筹划需要遵循合法性、适应性、综合性等原则，达到三大目标。主要途径有合法节税，避税以及其他合法手段。律师事务所纳税筹划需要运用会计学，管理学，统计学等专业知识，包括确定其目标、边界、影响因素，手段等方面。税务筹划是以不违法为前提，有其边界。律师事务所税务筹划分为目标层，准则层，方案措施层，具体方法层，税法筹划，财务筹划，管理筹划，会计筹划。律师事务所税务筹划方法是从税法角度出发，采用财务管理，运用一般税务筹划方法，结合相应税务筹划空间，将会计和管理运用在这过程中。

五、结论

分析了税务筹划的理论及其构成，找出了税务筹划的一般规律，基于税法的方法，对律师事务所进行了简单的描述，明确了其纳税管理环境和法律环境，对律师事务所区别于其纳税主体的地方进行了阐述，确定了律师事务所纳税筹划的含义、原则、影响因素以及方法模型，律师事务所的纳税筹划需要以实现三大功能为目标，科学合理的减税，不断创新。

参考文献：

[1]齐金勃.律师事务所税收筹划研究[D].天津大学，2006.

[2]刘海军.论基于税务筹划的律师事务所管理制度[J].河北农业大学学报（农林教育版，2010（03）.

（作者单位：南京信息工程大学商学院）