试论事业单位货币资金内部控制

朱宝珍 漳浦县医院

货币资金涉及事业单位绝大部分的经济活动，是具有高度流通性且控制风险较高的一种资产，因此货币资金的内部控制在事业单位中往往作为财务管控的核心重点。为了更加完善的做好货币资金风险控制，就有必要针对其内部控制体系进行分析研究，从中找出不足并加以完善，提升管控质量，为事业单位的良性、可持续发展提供有力支持。

一、我国事业单位货币资金内部控制的现状

（一）预算控制意识欠缺

事业单位货币资金缺乏编制预算或预算不合理，都是影响货币资金内部控制质量的关键因素，甚至有部分事业单位无合理依据随意修改预算，实际工作中不按预算执行，将预算视为形式化、走过场的工作，都将导致货币资金暴露在风险之中。预算控制是以编制预算为基础，以事业单位日常经营活动的预测与控制为目标，通过预测与现实之间的差异分析，找出具体原因进行改善，以确保预算的准确性与有效性，是事业单位管理控制常用的一种方法。鉴于当前还有部分事业单位未能严格遵照执行预算，使营运目标与预期之间差异较大，在较大程度上影响了事业单位公共服务质量的提升，也使货币资金管控的风险增大。

（二）事业单位货币资金风险评估能力不足

由于部分行政事业单位对货币资金管理缺乏重视，能动性不足，导致相关的风险评估及防范能力欠缺，加之货币资金其自身属性所带的高风险性，对于该类资产内部管控的力度应该更加全面及深入。但从当前行政事业单位执行内控的实际情况来看，较大比例的事业单位并未严格按照《内部控制规范》来针对性的对货币资金设立其有效、科学的岗位责任机制，相关权责划分不清，反而扩大了资金货币的管理风险，使货币资金的管理更加混乱。尽管风险评估能力欠缺不足以直接导致事业单位货币资金内控工作失效，但随着风险的累积，将引发风险与危机的进一步扩大，造成恶性循环。

（三）货币资金内部控制缺乏内外部监管

货币资金内部控制与监管控制的独立性与有效性是其工作质量与管控成效的重要保障，但若设立监管与被监管组织于一体，既是货币资金收支操作者，又是该行为的监督管理者，则权威性与公信度将大打折扣。因此，在事业单位货币资金管控中，监督管理权限需要独立出来。但从部分事业单位的监督体制构建来看，其中大都包含了被监督单位的人员，那么监管工作的可信度大幅下降。另外，事业单位经济业务往来的监管力量组成，仅仅来自单位内部这种设置是非常薄弱、不合理的。若某一项经济活动涉及多个部门或不同岗位，为了避免人员之间相互勾结，必然需要引进对所涉及环节进行监控的外部组织，否则长久以往部分人员将利用监管真空地带，以职务之便谋取私利。

二、货币资金内部控制优化策略

（一）编制科学、准确的资金预算

编制全面、合理的资金预算及其控制制度，统筹安排规定的时期内货币资金的支出与收入，在预算制定过程中尤其要注意提高对货币资金预算的准确性与可控性，最大程度避免由于主观因素干扰造成的失真。其次，编制货币资金预算中，还要注意记录与处理分工处理，编制完成后财务部门还要对预算的实际操作执行情况进行全程跟踪与监管，实时控制预算与实际收支之间的差距，并针对差异较大的部分进行深入分析，保障货币资金预算的可控性与一致性。

（二）构建完善的事业单位货币资金风险评估及预警体系

风险评估直接决定货币资金内部控制工作范围、影响以及性质，也与内部控制的其他各要素密切关联。若事业单位对货币资金的风险评估过高，则将产生不必要的内控活动，从而形成资源配置的浪费；若风险评估不足，则导致内控活动不充分，无法及时、有效的开展风险防范与发掘工作，给事业单位货币资金的安全性造成威胁。因此，首先要将货币资金风险控制工作内容进行详细划分并具体到人，并与个人绩效考核挂钩，积极促进落实执行。其次，构建科学、完善的风险控制与预警机制，当有风险事项触发预警，可以及时的进行控制，使经济损失降至最低。另外，通过预警体系的构建，可以详细梳理事业单位货币资金的风险事项，并进行初步筛查，防范于未然。

（三）构建完善、健全的货币资金内控监管机制

强化事业单位货币资金内部控制的监管范围与强度，对内要加强管控部门的独立性与权威性，设立独立的货币资金监管部门，权责细分落实到人；对外要引入第三方审计进行全面的监督，不留管控“死角”。在管控时间节点上，要采用定期与不定期相结合的方式开展，对于来自事业单位内部或外部机构发现的不足，要进行及时的记录、分析与改进，保障内控监管体系的科学性与先进性。

三、结语

行政单位货币资金内部控制是财务综合管理工作中的核心之一，只有不断强化内部控制体系、与时俱进的发掘不足并加以改善，才能够更好的助力事业单位充分发挥社会价值与经济效益。因此，事业单位在财务管理过程中要给予货币资金内部控制重点关注、明确权责，改善当前不良的管理现状，切实提高事业单位货币资金的使用效率，持续强化财务管控能力与方法。