“新基建”风口下
——对高新技术企业所得税优惠政策的思考

沈黎珂

(苏州大学 江苏 苏州 215006)

一、我国高新技术企业所得税优惠政策现状

“新基建”是以数字信息经济为支柱，改造城市传统基建设施，使其智能化、便利化，同时发展新能源配套设施，为新能源产业提供支持的新型基础设施建设。作为一个新兴概念，“新基建”构成的产业集群势头强劲。虽然国家目前还没有出台直接针对于“新基建”的税收支持、优惠政策，但以前年度颁布的众多减税降费优惠政策均适用于“新基建”企业，如果能够让企业充分享受税收政策带来的红利，那么“新基建”将被按下“快进键”，从而以未来中国经济增长的新引擎的高度存在。从已有的文献看，学者们大致都认为税收优惠具有弥补外溢性的特点，因此可以显著激励企业创新，对企业研发投入等有激励作用。目前，税收优惠政策主要体现在以下方面：

一是鼓励高新技术企业、集成电路设计及软件生产企业的所得税优惠政策。其中，高新技术企业适用15%优惠税率、集成电路设计及软件生产企业自获利年度起“两免三减半”。相比于传统企业的初期投入与产出，高新技术企业更带有不确定性、比例向投入倾斜的可能。针对于国家提出的激发市场主体活力，减税降费是关键举措。

二是鼓励科技成果转化的税收优惠政策。技术转让所得500万元以下免税，超过500万元以上的部分减半征税；非营利性科研机构和高校，从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”。即使在疫情严峻的情况下，财政对R&D的投入仍不可或缺，因为这是企业创新能力提高的助力器。

三是针对新技术产业开发区内的高新技术企业的政策。根据国发〔1991〕12号等文件规定，实施“两免三减半”。

四是费用扣除方面。包括鼓励企业开展技术研发发生的研发费用按照有关规定的加计扣除或税前摊销；提升职工教育经费支出的扣除限额等。同物质资本相比，人力资本给企业带来的价值是更显著的，已经成为企业摆放在突出位置的战略资源。企业对职工的教育培训是对人力资本的投资，是激发企业创新、提升绩效的有力措施。

五是固定资产加速折旧。对符合有关要求的新购进固定资产可一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不需分年度计算折旧。固定资产具有投资额高、建设周期长的特点，因而会把一些能力较弱的新兴企业、小微企业排除在外。因此，政府积极的税收政策，会对企业投资活动产生有效的激励。

二、企业所得税优惠政策助力我国高新技术企业发展

(一)促进企业降低技术创新成本

在研发初期，高新技术企业的投入是巨大的，必要的人力、物力、财力等一些基础保障的投入是持续不断的。资金源源不断的投入需要企业拥有良好的现金流，一般来说，开源和节流是其中比较直接的两种方法。①开源的关键是通过销售产品和自有技术等获得收入，也可以通过上市募集资金；节流的主要方式是减少生产成本和压缩各项费用。事实上，企业所得税优惠政策对企业的作用主要体现在节流上。它可以减轻企业在研发过程中和研发出产品的销售过程中发生的成本费用。高新技术企业在享受税收优惠政策后，可以以降低企业的应纳税所得额的方式减轻所得税税负，降低成本；企业为研发购入的固定资产，可以按照优惠政策加速折旧，增加前期经营成本，最终减轻企业应纳税所得额，使得高新技术企业与其他一般企业相比，能够花费较少的成本取得更高的收益，体现出税收优惠政策的导向性。当然，加速折旧节省了企业资金，企业可对外进行投资，合理利用闲置资金获利，或者也可以直接用于加大对R&D的支出。技术创新得到的研发成果在批量生产销售的过程中，企业获得的销售收入可以享受税收优惠甚至直接免税，对企业也是极大的利好政策，无形中通过降低企业销售产品的成本，以达到降低企业研发创新成本的目的。总的来说，优惠政策降低了高新技术企业的研发成本，增加了企业的税后收益。企业可以利用这些补偿性的收益扩大再生产，从而在研发支出方面投入更多的资金。

华测导航是一家致力于北斗北斗高精度卫星导航研究开发的高新技术企业，也就是为前段时间中国珠峰高程测量登山队提供设备的中国企业。根据网上既有的数据，华测导航每年在研发费用上的投入有上千万，在销售收入中的占比大约是15%。华测导航作为高新技术企业，可享受15%的企业所得税优惠税率，在2019年度被减免企业所得税1151②万元，加之研发费用加计扣除政策的作用，其享受的加计扣除的金额高达1.06亿元。从2019年到2020年的上半年已累计退税4000多万元。减税降费最直接的作用就是让进行“新基建”的企业减轻了资金压力，从而使新技术、新设备的研发有更多的资金保障，最终能够带动相关领域和技术的需求，尤其是疫情当前，经济下行压力大、就业困难的情况下，“新基建”对于稳就业和稳预期会起到积极的效果，从而稳定社会，减轻政府的压力。

(二)加强企业人才创新

人才是高新技术企业创新的根本所在。企业要达成科技创新的目标，一方面要引进高科技人才，另一方面还要加强对员工职业素养和技能的培训。税收优惠政策中企业所得税职工教育经费的税前扣除政策降低了企业对人才的培训成本，这样可以激发企业提高经费培养创新人才的热情。职工的素质和业务能力提高就会反作用于企业创新能力的提高，从而使企业的投入——产出比降低，投资的效益提高，使企业可持续发展。

为了给技术创新领域吸引更多优质人才，也为了减少高新技术企业人才的流失，股权激励税收优惠政策发挥了很大的作用，较好地处理了员工利益与企业长远发展的关系，实现激励相容目标，起到了积极作用。当然，研发创新人员的工资、奖金等计入到研发费用加计扣除的范围当中，通过降低企业税负来激发企业创新的积极性，提高科技人员的薪酬待遇，让其在工作中收获更多的满足感，会更有劲头参与创新。一旦企业具有竞争优势，就会以自主创新的方式获得超额利润，根据利润率平均化的理论，由于超额利润，资本就会在部门间发生转移，引起市场供求关系变化，从而各部门利润水平也会发生相应变化，直到不同部门间的利润水平大致相当，即在社会化进程中逐渐被市场机制平均化的过程。由于自主创新，之后又会出现具有竞争优势的企业，他们会获得之前所述的超额利润，此后再被平均化。这是一个循环往复的过程，自主创新成为经济向前发展、生生不息的内在推动力。

根据智联招聘发布的《2020年新基建产业人才发展报告》显示，我国“新基建”核心技术人才缺口问题是一个难啃的硬骨头，会长期存在。报告预计年底缺口将达417万人③。从具体职位看，2020年一季度，信息基础设施产业核心技术岗位中，缺口较大的(即就业前景好、优势明显)职位以软件开发类为主，包括Java开发工程师、嵌入式软件开发师等，多为5G、大数据、人工智能等各领域的通用技术人才。

国家一直在为“新基建”补齐人才缺口努力。今年3月，教育部、国家发改委、财政部联合印发《关于“双一流”建设高校促进学科融合加快人工智能领域研究生培养的若干意见》，其中有两块重要内容。一是要扩大研究生的培养规模；二是把人工智能纳入“国家关键领域急需高层次人才培养专项招生计划”支持范围。

国家方面是侧重于对人才知识储备方面的培养，但“新基建”的科技属性意味着实践的重要性，因此企业通过数据、案例和场景来塑造应用型人才，深化校企合作、产学研融合，才能更好地培养出能对“新基建”驾轻就熟的人才。今年5月，腾讯集团宣布未来5年将投入5000亿元用于新基建的进一步布局，通过与国内外顶尖高校合作，搭建科研平台的方式，获得一手的产业研究成果和收获人才培养的硕果。④专业人才的培养和储备是一个巨大的、需要精细布局的工程，新一轮科技革命同时也会对我国的人才培养机制产生变革性影响。

总而言之，人力资源是高新技术企业中的第一资源。国家通过税收优惠政策，给企业提供了基础的保障，企业出于创新的需要，会招募更多的人才，未来人才涌入“新基建”是大势所趋。

三、企业所得税优惠政策存在的不足

(一)缺乏系统的法律体系，效力不高

目前，我国颁布的关于高新技术企业的所得税优惠政策比较繁杂，并且不同效力层级的法律法规文件都有所涉及，所以其实并没有形成一套独立的法律体系，系统性和权威性是无法得到保障的。除在《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》中以正式法律条文规定的部分高新技术企业税收优惠政策外，还有大量税收优惠政策是以部门规章或规范性文件如办法(如《高新技术企业认定管理办法》)等作为实施的依据，暂时没有上升到法律高度，立法层次低在一定程度上导致了我国高新技术企业创新的优惠体系不完善，致使政策在实施过程中可能缺乏有力的制约和监督，从而可能出现不公平、效率低下的现象，⑤加大了高新技术企业的人力成本，这有悖于税收的效率原则。

(二)高新技术企业认定标准较高

高新技术企业的认定是一项较为复杂的工作，需要公司多部门的协同配合，包括研发部门、财务部门、人力资源部门等部门。如此一来，耗费了企业大量的时间和精力，尤其是对于初创型企业来说，更容易导致“高投资，低效率”的问题，甚至引致研发操纵行为⑥，也极大程度降低企业的绩效。对于一些申报的企业来说，法定程序要求其提交研发支出的详细内容，就会涉及一定的企业的核心机密。而高新技术企业的成功就在于技术保密，这种信息不对称的情况，容易导致两难的处境。此外，对于中小型企业来说，一旦未认定成功，则需要补交税款。但是，许多公司是业务多元化的综合型公司，虽然技术上属于高新技术，但是在实际经营中还包含了很多普通业务。

(三)税收优惠政策范围有限

只有盈利企业才能有效享受到企业所得税税收优惠，但是，一些小微企业在初创阶段因研发成本较高致使利润很低或者遭受亏损。这意味着，一旦研发失败或者销售量较低，企业将无法进入产业链下游享受企业所得税优惠，可见企业所得税优惠政策的范围是很有限的。

四、完善我国高新技术企业所得税优惠政策的建议

(一)加强高新技术企业所得税优惠政策的法律体系建设

完善的税收优惠体系是高新技术企业可持续发展的重要保障⑦。从立法完善方面，我国高新技术企业的税收优惠政策缺乏系统性和法律权威性，大多以法规、规章等形式颁布，建议今后我国尽可能出台一部正式的法律或法规，专门汇总收纳针对高新技术企业的优惠政策。这样能提高相关政策的法律效力，增强政策严谨性。从执法层面，要明确各相关部门的责任，定期对企业财务人员进行培训，加强税企沟通。

这样一来，政策的效力得到了明确，各地方税务部门执行优惠政策的行政效率也会提高，也⑧有助于广大在“新基建”中乘风破浪的高新技术企业充分学习理解和积极享受相关税收优惠政策。

(二)适当放宽高新技术企业认定标准

高新技术企业前期投入大，盈利有限甚至有亏损的现象，可见企业起步发展十分艰难。在进行高新技术企业认定时，某些比例如高新技术产品(服务)收入占比、企业科技人员占比等可能无法完全达到现有比例。从中兴事件也可以看出，我国因缺乏某些高新技术被“卡脖子”的缩影。就苏州的企业申报认定高新技术企业来看，首先要根据文件自我评价，初步判断能否达到认定条件的要求，如果可以还要按要求填写《企业注册登记表》《高新技术企业认定申请书》，这些仅仅是线上的流程，线下还需要准备大量材料，流程较为复杂。但高新技术企业的技术更新换代的速度很快，企业的人力物力就会分配不均，这使得企业在申请税收优惠的时候较为被动。

因此，在当前大力发展“新基建”的风口下，技术发展还需要更多的研发支出，也需要更多的企业进入该行业，来加快我国科学技术的创新驱动。建议可否适当调低某些认定要求的占比，使得更多企业进入高新技术行列，打造集约高效、经济适用、智能绿色、安全可靠的现代化基础设施体系。

(三)适当扩大税收优惠政策范围

由于高新技术企业前期研发成本较高，为了确保研发新技术、新产品能顺利进行下去，可适当允许其按照销售收入一定比例提取研发基金，并允许税前扣除。允许企业按照一定比例适当计提研发风险准备金，并允许税前扣除。为了鼓励招聘及培养高新技术人才，可采用专业技术工人工资、培训费等加计扣除。对金融机构发放贷款用于企业技术研发利息，也可适当加计扣除。因为高新技术企业存在个体的差异性如产品、技术等，政府可针对差异给予不同的优惠。为了减轻高新技术企业在初创期的资金压力，降低企业的研究开发风险，提高高新技术企业进行科技创新投入研发的主动性，可提高加速折旧率，将固定资产在使用的初期阶段就按较大的比例进行扣除。除此之外，现阶段税收优惠主要集中某些税种上面，如增值税与企业所得税，国家可适当扩大税种优惠范围，对于海外购入的仪器设备及关键零部件等，可适当减免关税，以反映国家对高新技术的支持。

五、结语

随着复工复产复业的全面推进，经济回暖步伐加快，社会生活趋于正常，“新基建”加速与社会各领域融合发展的，成为推动经济发展的新动能。高新技术企业作为“新基建”的坚实力量，在国民经济的发展中发挥着重要的作用。新《企业所得税法》颁布的一系列的税收优惠政策虽在实践中体现出了某些方面的不足，但总体来说是有利于激发高新技术企业的创新活力和市场竞争能力，以支持构建创新型国家的。

陈平教授认为：对于要素市场主导者来说，逆全球化是生产力的倒退，但他认为这反而会加强中国未来的领导地位和话语权。我认为，这里的逆全球化是以打破美国建立的全球化体系、建立新的全球化为目的的。全球化是要进行的，但并不是在这种所有国家为美国“打工”的状态下进行的。而是要以一种合作共赢的框架，比如“一带一路”，这就是互利互惠的区域全球化的体现。所以反而现在各个国家发展民族工业、自给自足，是有利于国家稳定的。这样为中国改变现行国际秩序其实是创造了一个环境，由此能慢慢推行人民币的国际化进程、扩展“一带一路”的范围等，这也为中国在世界大变局下占据主动位置创造了条件。

产业升级有七个阶段，我们国家正处于第五阶段——卖知识的优势地位。而“新基建”能给我们带来的则是着眼于未来的红利，因为5G、信息化、大数据是具有超前性的领域。“新基建”对于重塑世界，提供中国模式样板是近在眼前了。

【注释】

①张静.税收优惠对企业研发激励效果研究[D].山东工商学院，2019.

②数据来源：国家税务总局官网http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/c101510/c101545/c5153081/content.html

③数据来源：投中网 https://www.chinaventure.com.cn/news/108-20200522-354986.html

④益达.新基建核心技术人才缺口凸显[J].中国对外贸易,2020(09):25-27.

⑤孙晓彤.新旧动能转换背景下高新技术企业税收优惠政策优化探究——以青岛市为例[J].西部财会，2020(04):18-20.

⑥邱洋冬.选择性产业政策如何影响企业绩效——来自高新技术企业资质认定的经验证据[J].广东财经大学学报，2020，35(03):70-83.

⑦刘戈.我国高新技术企业税收优惠政策研究[D].武汉纺织大学，2015.

⑧李世明.完善我国高新技术企业税收优惠政策研究[J].行政事业资产与财务，2020(05):56-59+76.