现代企业财务内控问题及对策

文/方正鸿

0 引言

目前，我国经济快速发展，企业之间形成了激烈的竞争，企业必须对财务内控进行有效强化以提高竞争力。忽视财务内控工作将直接影响企业的经营发展，因此，各企业都迫切需要建立和完善财务内控管理制度。本文首先分析了企业加强财务内控的必要性，然后讨论了上市公司财务内 控不完善的案例，最后提出改善企业财务内控的相关对策建议。

1 企业财务内控的必要性

1.1 保证法律法规和内部制度的有效实施

如今，国家已出台了多项涉及企业经营、内控及对外信息披露的法律法规，如《公司法》《合同法》《证券法》等，如何保证各项法律法规及内部控制措施有效实施，是现代企业必须应对的重要挑战。由于财务管理贯穿了企业多个业务流程，加强财务内控管理尤为重要，应是有效实施各项外部法律法规及内部控制管理制度的必要条件。

1.2 推动经营目标的实现

企业的生产经营目标是否得到实现，需要以各种指标来加以衡量，如销售收入增长率、净利润增长率、应收账款周转率、存货周转率等。为推动企业各项生产经营指标的实现，财务内控的作用显得至关重要，如：通过加强应收账款管理对应收款项风险进行控制，保证款项按时回收周转；通过加强存货管理保证库存量的合理性，降低因存货积压而造成的资金占用成本等。

1.3 有效规避投资风险

资产的价值存在各种不确定性，与企业的经营风险、外部行业环境的风险等息息相关，高效的财务内控，在企业识别分析项目投资风险、选择风险应对措施、投资决策、管理投资资产、投资后分析评价等环节发挥着重要作用。若企业缺乏有效的财务内控，则容易涉入非理性投资、过度投资等风险，甚至陷入严重财务困难的境地。

1.4 保证数据、信息的可靠性

保证财务信息的准确、可靠，对企业内部经营分析及外部投资者获悉企业经营情况至关重要，企业管理层首先要重视起来，提高法律法规意识，重视财务信息披露的准确性、可靠性，对财务数据质量提出高要求；其次，企业还应不断深化财务信息化建设，为财务信息提供的及时性、准确性，以及总部对集团下属企业财务状况的掌控提供必要保障。

2 上市公司存在的部分财务内控问题

2.1 法律法规意识淡薄，肆意进行财务造假

部分企业，甚至是部分上市公司，对现行公司治理、内部控制方面的法律法规理解不深，守规守法意识淡薄，无视中小股东的权益，最终对企业声誉及经营造成重大不利影响。这里以康美药业、康得新两家企业为例。

康美药业通过使用虚假银行单据、伪造业务凭证等，对其2016－2018年财务数据进行造假，虚增巨额收入、营业利润以及货币资金，此外还将巨额资金转入关联方账户买卖股票、替控股股东及其关联方偿还融资本息、垫付解质押款或支付收购溢价款等，造成上市公司资金被控股股东违规占用。证监会依法追究了该公司及相关涉案人员的法律责任。

康得新通过虚构销售、采购等业务，在2015至2018年间虚增利润总额高达119亿元；此外，与控股股东和北京银行签订《现金管理合作协议》，公司资金被控股股东严重占用，巨额银行存款“凭空消失”。该企业上述各项行为严重违反我国上市公司、证券相关法律法规，严重损害了中小股东权益，涉事相关人员将被追究刑事责任。

2.2 缺乏审慎决策，导致过度投资困境

投资是企业实现快速扩张、建立商业版图的重要途径。科学的、审慎的投资决策可以让企业快速成长扩张，但缺乏财务内控，仅凭实际控制人集权决策的投资，往往会让企业陷入财务困境，为老板的理想“买单”。这里以暴风集团、乐视两家企业为例。

从上市之初至2017年年末的2年多时间里，暴风集团主营业务从视频广告收入为主转为以数据处理技术为主的生态模式，涵盖了电视终端、VR、影视、体育、互联网金融等风口行业。因其决策制度无法发挥相应的作用，投资决策主要由控股股东兼董事长冯鑫拍板决定，缺乏必要的、审慎的投资前测算及长期性的资金来源计划等作为支撑，导致企业利润大幅下降，经营活动产生的现金净流量大幅减少，应收账款大幅增加，速动比率、利息保障倍数等偿债能力指标大幅下滑，高比例股权质押也因被强行平仓而导致股价断崖式下跌，最终使企业陷入严重财务困境。

乐视旗下的产业包含视频、影视、智能终端、大屏应用、互联网体育、互联网汽车等，按照公司董事长贾跃亭的设想，乐视生态系统能实现相互共享客户、相互供应，进而实现生态“化反”。然而，企业家理想抱负的实现是离不开有效的财务内控的。由于乐视缺乏科学的、充分的调研及评估、测算，仅凭贾跃亭一人根据其理想集权决策，错误地估计了各产业的“造血”能力，也缺乏对投资总额的合理预测以及对融资能力过于乐观，最终造成了公司严重不足的盈利能力难以支撑项目的“无底洞”投入，外部融资也难以再靠贾跃亭通过“描绘蓝图”来获取，进而导致资金链断裂、股价断崖式下滑。

3 企业财务内控问题改善建议

3.1 从管理层开始，强化财务内部控制管理意识

如果企业在财务管理工作上只有规章制度以及技术方法，而相关的专业人员缺乏控制意识，也难以在公司运营过程中有效规避潜在的风险，难以发挥更大的作用。在企业经营的财务管理过程之中，一定要强化内部人员的控制意识，使他们自觉、自主地做好内控工作，深化财务管理工作的意义。通常情况下，企业需要从经营层、管理层入手，树立培养良好、完善的财务管理控制意识，通过自己的示范、代表作用（如严格将企业资产与实际控制人资产分离、严格落实各项财务会计核算披露制度、严格落实重大事项集体决策、明确内审部门的权责等），最大程度上引领其他工作人员协同进步，做到积极主动地吸收其他同类型企业在财务管理工作上的经验与优势，结合自身的实际情况，有针对性地改善财务管理状况。

3.2 加强应收账款管理

首先，业务人员在完成客户开发后，必须做好后续的客户跟踪管理工作（特别是重大客户）：定期对客户进行实地走访，了解其业务状况及财务状况；还需定期搜集客户外部信息，如税务状况、涉诉情况等，做好跟踪登记、建档管理。

其次，财务部门需要与客户信用管理部门共同建立科学、可行的客户信用评价体系，明确客户信用评价指标，如销售情况、获利能力、偿债能力、合作时长、以往回款情况等。客户信用评价体系确定后，财务部门需根据公司的销售目标情况、资金情况、回款计划、应收账款目标规模等，向客户信用管理部门下达整体客户授信赊销规模及平均赊销期。客户信用管理部门在整体客户授信赊销规模及平均赊销期的控制下，根据业务员建立的客户档案，确定对各客户的授信额度及赊销期限。

最后，业务员根据信用管理部门下达的授信额度及赊销期限，按时对客户进行应收账款催收工作，严禁私自变通。业务人员在后续的客户跟踪管理工作中，还需对客户档案登记进行动态的跟踪调整。

3.3 完善存货管理

存货管理部门需要与财务部门共同建立科学的存货管理制度，设定存货周转指标，由财务部门核算监督并定期反馈。定期组织存货盘点，确保账实一致，针对呆滞存货需及时深入分析积压原因并及时清理处置，减少资金占用。严格遵循“先利库后采购”的原则，使库存量基本保持在“安全库存+下期所需”的基准线上下，避免库存形成积压。

此外，企业应将销售部门纳入存货管理考核体系。以销定产是存货管理的基本原则，存货管理的起点是销售的预测。销售预测需要科学地制定，需要随时根据市场实际情况来调整，不能直接将销售预测完全等同于初始制定的销售目标而不作后期调整。销售部门与物控管理部门需要加强沟通联系，根据调整的销售预测制定物料采购计划，尽量减少因销售不足而造成的库存积压。

3.4 完善各项资产管理制度

建立固定资产、工程项目等大型资产的管理制度，严格落实各项资产盘点清查、质量检查、进度监控制度。除此之外，比较容易疏漏的是对低值资产的监控。即使是因价值未达到固定资产管理标准的低值资产（如打印设备、器具等），也是公司资产的一部分，也必须对其进行登记、盘查、报废管理。

3.5 完善对外投资和并购管理

对外投资、并购是企业实现扩张的重要手段，但缺少风险评估、决策欠佳的投资和并购将可能会对企业造成沉重打击。企业需充分评估、衡量自身能力，切忌过于激进、非理性的投资和并购，严格落实投资和并购的事前管理（如信息收集、投资测算、风险评估、集体决策）、事中管理（尽职调查、支付方式选择、资金保障、自身整合能力评估等）、事后管理（对被并购方的企业文化整合、制度建立、绩效评价等），以审慎的态度杜绝过度投资的风险。

4 结语

财务内控贯穿着企业的绝大部分业务流程，是企业经营目标与企业价值链条中各项业务活动之间的重要枢纽。本文通过阐述财务内控的重要性，列举部分上市公司财务内控不完善的案例，以企业几项重要业务流程为例提出一些完善企业财务内控的措施，以期为企业优化财务内控提供参考。