中小企业的财务内部控制制度的现状及其对策探述

李京蔓

在社会经济全面快速发展的今天，中小企业作为市场经济的重要参与主体，对提升经济发展活力，吸收就业人口等具有非常重要的作用。在中小企业的经营与发展过程中，应该全方位加强财务内部控制，依托于科学全面的内部控制制度，切实提升财务管理的整体成效，全面优化中小企业的经营发展水平与质量。

为了规范企业内部管理及内部控制，财政部出台了《企业内部控制基本规范》，同时，为了指导小企业建立健全和有效实施内部控制，我国制定了《小企业内部控制规范（试行）》，对小企业建立和实施内部控制起到了指导性的作用。这些顶层设计的实施与开展，在很大程度上规范了中小企业的财务内部控制工作，也整体优化了中小企业的财务内部控制成效。但现阶段，伴随着市场竞争的日益加剧，中小企业在快速发展的过程中，尤其是在内部控制的过程中，还存在着较为突出的问题，这在一定程度上制约着中小企业的健康持续发展。因此，有必要充分结合中小企业财务内部控制中凸显的问题，及时采用科学的应对措施。

一、中小企业财务内部控制现状

中小企业是市场经济的重要参与者，在推动市场经济全面快速发展的过程中，扮演着关键性的作用。在中小企业的快速发展过程中，必须依托于科学的财务内部控制。这主要是因为中小企业之所以能够有效发展，关键在于相对完善的資金保障以及安全机制。若中小企业不注重财务内部控制，不仅容易滋生资金安全问题，还容易产生不同程度的财务风险。现阶段，在中小企业的发展实践中，财务内部控制还存在着诸多的不足，具体表现在以下几个方面：

（一）岗位职责不清晰

中小企业的发展规模相对比较小，组织机构也相对比较简单，按理说在中小企业中实施财务内部控制，应该是相对比较简单的。但现阶段，从总体层面来看，中小企业财务内部控制是相对比较混乱的，更多流于形式，难以真正形成实效。究其原因，可能与中小企业相对模糊的岗位职责有关。中小企业在财务内部控制的过程中，岗位职责明显不够清晰。比如中小企业并没有设定财务内控岗位，更多是由经营者兼任。再比如中小企业的股东可能就是经营者。如某公司共有两名自然人股东，该两位股东的持股比例均为50%，只要其中一位股东口头或书面同意款项支付，出纳便可以完成付款操作，导致在财务管理方面公司股东之间没有形成必要的权力制衡。

（二）内部控制流程不明

在中小企业快速发展的过程中，科学全面实施财务内部控制工作，应该依托于清晰标准的财务内部控制流程，只有这样才能够在很大程度上提升财务内部控制的整体水平。但对于广大中小企业而言，它们的财务内部控制流程并不明确，甚至很多会计人员身兼数职，既当“运动员”又当“裁判员”。再加上中小企业的经营性质以及人员构成等，也使得财务内部控制流程常常被忽略。特别是在授权审批以及审计监督等过程中，更是成为了表面文章。以款项支付为例，当负责人需要进行转账汇款时，明显缺乏相关的审批，更像是企业负责人的“一言堂”。企业的财务会计人员的工作职能则转变为出纳，只负责款项的收支，对使用过程缺乏话语权。

（三）缺乏科学的预算管理体系

在企业财务内部控制的过程中，为更好的从源头上来把控资金，为更好的提升资金的使用质量，应该依托于科学的预算管理体系，更好的指导企业的发展实践。但在中小企业发展实践中，由于资金的来源相对比较单一，多为经营者出资或者贷款等，在资金安排以及使用等过程中，更多由经营者来自主安排。比如经营者可能看重某一项目便安排出纳进行打款，或者经营者认为某一项目没有盈利空间，就盲目进行缩减。预算管理体系的匮乏，在很大程度上影响着企业财务内部控制的成效，也难以提升财务内部控制的整体水平。

（四）缺乏完善的风险评估及管理体系

中小企业的发展实力有限，发展资金有限，应对市场风险的能力也有限。为更好的提升财务内部控制的质量，更好的规避可能存在的市场风险以及经营风险，应该加大财务风险的评估以及防范，全方位实现财务风险管控。但现阶段，由于中小企业自身经营发展体制的不完善，以及管理人员素养偏低等现实因素，使得中小企业并没有建构完善的财务风险管理体系，也没有加强对财务风险的评估以及动态监控，这在很大程度上影响着中小企业的整体发展成效。

二、中小企业财务内部控制的优化对策

在中小企业快速发展的过程中，财务内部控制工作是非常核心的工作。中小企业若想实现长效快速发展，必须充分全面做好财务内部控制。

（一）实施科学的岗位分离制度

中小企业虽然人员相对比较少，组织机构相对不够健全，但也应该认真遵循财务内部控制的相关标准和规范，不断实现岗位职责的分离，充分发挥不同岗位之间的制衡作用。从股东层面来讲，无论是两个股东，还是三个股东，都应该充分明确自身的职责，确保股东之间能够发挥相互制约的作用。在实践过程中，股东之间并没有明确各自的职责，甚至还存在着较大的交叉性，这就不可避免会造成权力滥用以及财务内部控制的空白等问题。从中小企业经营管理层面来讲，在相对稀缺的人员构成上，也应该注重不同岗位之间的有效分离以及权力制衡。授权与经办、财产使用与保管、记录与稽核等均属于不相容的职务，这类不相容职务分离的重点在于制衡，因企业的人力资源、经济资源的限制不能实现不相容职务相分离，企业要考虑采取替代性控制措施。

（二）明确内部控制流程

在中小企业的经营与发展过程中，内部控制是非常核心的工作。为更好的提升内部控制成效，确保相关人员能够按照标准清晰的内部控制流程来科学作业，中小企业应该充分结合自身的经营发展实践，切实明确内部控制流程，不断优化内部控制的整体水平。在财务内部控制的过程中，要保证财务收支往来的公开透明性，要合理合规的开展内部控制工作，明确内部控制的职责，积极营造科学的内部控制氛围。比如在审批过程中，审批人员应该严格按照财务内部控制的具体要求来进行科学详细的审批，落实层层的签字把关制度。再比如在重大决策的制定过程中，更要依托于清晰明确的授权机制，将相互制衡的部门或者人员组织起来来共同研讨决策可行性，最后确定授权管理部门。

（三）构建科学的预算管理体系

在中小企业的经营与发展过程中，预算管理是非常科学的内容。为更好的提升财务内部控制的整体成效，为更好的提升财务内部控制的整体力度，应该积极构建科学的预算管理体系。中小企业的管理者应该注重预算管理，委派专人来进行预算编制，严格落实预算编制方法。预算管理人员要将中小企业的发展业务等综合起来，必要时可以采用信息技术手段来加强信息分析与判断，继而更好的提升预算管理成效。

（四）全方位加强财务风险管控

在中小企业的经营与发展过程中，不可避免会出现不同程度的财务风险。因此，中小企业有必要加强财务风险管控，有必要强化财务风险评估与判断。中小企业应该设置风险处理以及防范资金，要构建科学的风险预防体系，一旦发生财务风险，可以及时介入，以此来最大程度降低财务风险的发生概率，最大程度提升中小企业的经营发展水平。

三、结语

在中小企业经营与发展的过程中，财务内部控制具有非常重要的作用。为更好的提升财务内部控制成效，不断优化中小企业的经营发展水平，应该结合财务内部控制中突出存在的问题，积极采用科学的内部控制机制，综合性提升财务内部控制的整体水平。（作者单位：云南省红河哈尼族彝族自治州弥勒能投燃气有限责任公司）