试论企业并购重组的涉税问题及筹划

罗涛

随着中国市场经济更进一步的发展，企业之间并购重组的现象也随之越来越常见。并购重组在实现企业的战略目标、经营领域的调节以及经营规模的扩大里往往扮演着重要的角色，但是复杂的税收问题也在并购重组中身居重要的地位。对此，合理并科学地进行筹划是企业在其中有效地规避涉税风险和减少不必要的税负成本的重要途径，并且对企业来说有着积极的意义。本文将立足于企业并购重组中涉税问题以及筹划进行探讨，以期提供一定的参考价值。

企业往往会从长远的利益中谋取发展，在其生产经营中，并购重组不失为一个好的方式。但是企业依旧是社会的自然经济体，并购重组也并非是简单的一加一等于二，它具有相当的复杂性的同时，而且需要考虑的风险因素也很多。其中，税收这一要素在并购重组全程中都会有涉及到，并且和并购重组的效益与成本，成功与失败有着密切的联系。当下我国逐步对并购重组税收政策的完善，也客观上提高了企业间并购重组交易的发生概率。在并购重组中，企业是需要把企业价值最大化放在决策的核心位置，以企业战略意义为方向，充分有效地根据税收的政策，科学合理地进行筹划。

一、关于企业并购重组中涉税的问题

当前，绝大一部分企业通过形式愈加丰富的并购重组得到了较为快速的发展，税收政策是并購重组的保障，也是问题所在。如今我国缺乏整体且全面的并购重组涉税政策，现行的相关政策也只是保障了某小部分企业的并购重组，由此导致了并购重组过程中诸多问题的诞生。在国家有关并购重组税收政策下，具体表现问题如下：

（一）存在空白区域

在当前时期，我国并购重组的税收政策依旧没有随着企业并购重组形式类型的多样化，在政策上对其进行特定的和更为全面的划分。依旧保持着各类并购重组形式使用统一税收政策进行管理的模式。此外，并购重组的政策经常性地等到企业在并购重组进行之后，才会以此对政策进行改善，政策的滞后性造成了有关并购重组税收政策的颁布，不能和企业并购重组协调且统一地同步实行。因此相对应地衍生出了诸多不和谐的问题，像是“兼并”一词在土地增值税中，并未给出明确的判断标准，它可以直接理解为吸收合并、广义上的收购，或者是等同合并的意思。对于并购重组税收政策正确理解，将有效预防企业在并购重组中会出现的诸多问题。

（二）未有效规范税收的种类

目前的企业并购重组中，涉及到的税收种类相当繁杂，并且每一个种类的税收政策都相互独立，这样的情况让企业在现有的并购重组税收政策里借鉴不到有意义的东西，来应对企业并购重组中遇到的问题。从而使得企业并购重组难度提高，不但会提高税收成本，而且在没有严谨全面分析并购重组税收政策的情况下，还特别容易增强税收风险，甚至会导致企业经济利润方面的下滑。因此，国家应对并购重组的法律税种文件进行统一整合是有必要的。

（三）相关政策变动频率高

企业进行并购重组时需要对国家的并购重组税收政策有着精准的把握，否则的话会出现诸多的问题。但是目前我国有关并购重组的税收政策颁布速度较为频繁，而且变化较快，特定的时期，国家也会颁布特定的有关并购重组的税收政策，比如，我国也会在一段时间大力支持并鼓励企业对并购重组改革创新，于是会颁布有利于当时情况的税收政策，但是其效应往往相对较短。这十分不利于企业对于国家有关并购重组的税收政策的把握，税收政策对企业的并购重组具有较大影响，这在一定程度上提升了并购重组的风险。

（四）增加纳税成本

从企业本身来看，企业并购重组类型的选择，和交易方式的选择上也会容易因为国家有关的并购重组政策而出现问题。并购重组一般情况下可以大致分为横向并购重组和纵向并购重组。横向并购重组主要是以提升市场占有率为目的，以收购同行业企业的方式，达到经营业务扩张的目的。随着纳税主体规格的提升，在某些中小企业中，原增值税纳税人资格可能会产生变化，使其变为一般纳税人，从而导致税率的提升，可能会使增值税的纳税成本增加。并且销售规模的扩张，可能会促使其不再享受某些企业所得税优惠政策，而使得企业在所得税纳税的成本增高。纵向并购重组，是以提高市场竞争力和降低经营成本为目标，通过掌控上下游有关企业，形成完整的产业链，让并购主体企业从原料到最后产品进行把控。这样的并购重组类型虽然可以把控产品成本，削减外部流通成本，但是经营范围的扩张，也会带来新的税种的加入，会有一定的概率导致企业的纳税成本增高。这就需要科学且合理地规划并购重组的类型与方式，根据企业自身的实际情况，选择相适应的对价支付方式，不断地熟识相关并购重组的税收政策，以及法律法规，科学地预防涉税风险。

二、关于企业并购重组中的涉税筹划的应用

并购重组中涉税筹划是需要并购的各方纳税人，严格根据现行的有关并购重组的税收法规，在政策法规允许的框架内，充分有效地使用纳税人的权利，以节省并购中税收成本为中心，在事前进行安排和设计，实现企业财务上利益最大化。

（一）企业并购中有关涉税筹划的应用

首先，选定有目标性的企业。不一样性质的企业纳税主体在企业并购重组的过程里是会发生改变的，像是税率、税法、税种等等。为了达成企业利益的最大化目标，选定有目标性的企业是必要条件，这有利于涉税筹划力度的增强。因此，对于目前企业并购重组来说，科学且合理地涉税筹划是完全有必要的。不同的地域有着不一样的税收优惠政策，根据对不同地域但性质一样的目标公司执行并购，所得的利益也就不尽相同。在企业并购中，可以有效地利用现行税法中地域性的优惠政策，挑选可以受益到有关地区优惠政策的目标公司，利用收购的手段并让对应的优惠政策辅助，把企业利润朝地税地域转移，促进减低企业负税，达到企业未来税务支出减少的目的。

（二）企业分立与清算里涉税筹划的应用

一方面，在分立的运用上，需要有效地区分企业经营产品中纳税和免税的项目，无法处理好的话，免税的项目在税额抵扣和减税中是正常无法开展的。这就需要企业将纳税项目和免税项目的营业额进行精准的计算，查看其项目的比例达到免税的要求与否。另外也可以围绕产品运输、销售以及生产等合理纳税，把税额较小与免税的部门进行分立措施，让其变为自己负责盈利和亏损的子公司。这样既可以回避纳税风险也可以减轻企业一定的税务负担。

另一方面，在清算的运用上，据目前的关于企业经营的法律制度，虽然为当下企业发展与管理造成了一定的难度，但在一定程度上也有利于企业今后的发展。诸如，某些企业因为外部原因或者经营不当而采取资源再配置的方式，因为使用终结清算方式执行企业清算而根据有关规定进行纳税，清算时期将会被看做纳税年度，在纳税年度里企业进行合理地科学地涉税筹划， 能够一定程度地让清算时间延期，从而大大地提高了减低税率的缓冲时间。

三、结语

企业并购重组的顺利进行是离不开对涉税问题以及筹划的研究的，并购重组具有复杂性与多样性的特点，每一个环节都会涉猎到多方面的税种，一定程度上节税的机会也明显增加，但也会遇到多样的涉税问题，并购重组中涉税筹划就具备了可行性与必要性，成为了并购重组中重要的一部分。纳税人对此，应该从多个层面和角度进行分析，实现企业利益的最大化。（作者单位：珠海港昇新能源股份有限公司）