会计师事务所审计报告阶段审计质量控制研究

茹燕 周师羽

摘要：审计质量受到来自于审计目标、审计控制、审计实施、审计报告及后续审计等多个环节的多重因素影响。在各个环节，审计主体、审计客体、审计内容、审计环境等审计要素又会对审计质量产生复杂、连锁的影响。针对这一系列影响，本文将以当前在审计报告阶段会计师事务所执行的审计质量控制措施为研究对象，找出其可能存在风险的薄弱环节，进行针对性的剖析，进而提出行之有效的改进建议。

关键词：会计师事务所;审计报告;质量控制

一、引言

近几年高速发展的经济推动了整个审计行业的发展，随之而来的是会计师事务所数量上的大幅增加。要想在竞争愈加激烈的行业中站稳脚跟，关键无疑是保证专业服务水平及提高审计质量。这使得整个注册会计师行业需要根据行业的发展趋势以及自身特点不断改进并提升其采取的质量控制措施。

针对具体审计项目来说，审计质量控制覆盖了审计全过程，即贯穿于审计计划、审计实施、审计报告及后续审计等各个阶段。本文旨在对审计报告阶段审计质量控制的薄弱环节进行归纳总结，并以此为基础提出有效的政策建议。

二、文献综述

（一）审计质量

张庆龙、张娟（2010）提出要想提升当前阶段会计师事务所的审计质量，就需要提高注册会计师的专业胜任能力、职业判断能力、职业怀疑态度，上述能力的提升需要注册会计师不断地提升自身的知识和技能知识，并养成良好的职业道德;杨柱俊（2017）提出对审计质量形成影响的各种因素的集中体现就是审计质量，例如站在会计师事务所的角度看来，内部控制制度的不完善会对审计质量产生影响，这就导致了审计质量问题的出现;徐菁霞（2017）提出选择适当的经营管理模式、提升风险控制意识、完善薪酬奖惩制度等是有效提升审计质量的着力点。

（二）会计师事务所审计质量控制

沈大龙（2007）研究认为审计质量控制在会计师事务所内部控制中处于重中之重的位置，是内部控制的核心。审计质量控制有广义和狭义之分，傅英（2012）提出广义的审计质量控制包含了行业监管、外部环境和内部管理等多个要素，而狭义的审计质量控制重点聚焦于事务所内部审计质量控制措施和制定与实行。

三、会计师事务所审计报告阶段审计质量控制中存在的问题

（一）审计质量控制意识薄弱

出于利益最大化的追求，加上我国注册会计师执业制度出台和执行的时间较晚，部分事务所并不重视审计质量控制，许多审计从业人员重审计现场而轻审计报告，对审计报告缺乏正确、严谨的态度，使得审计报告阶段的审计质量控制存在明显的不足和较大风险，进而对审计结果的准确性及有效性产生了负面影响。与此同时，部分会计师事务所为满足被审计单位的不同需求，对审计结果进行粉饰，进一步扩大了会计师事务所承担的风险。之所以会存在上述问题，根本原因在于会计师事务所对审计质量控制的认知不深，未能从整体层面对审计质量进行严格要求，从而使得审计意见千篇一律，所提改进意见和建议不具有针对性与可行性，审计结果无法起到应有作用。

（二）审计人员的业务水平不够

由于会计师事务所经营性质存在特殊性，其在吸纳人才过程中难免存在不足并受到诸多限制，因此，会计师事务所的一些工作人员人员知识结构单一，或知识层面和操作水平可能并未达到实际要求，这导致他们在审计过程中难以对企业信息的真实性、有效性进行准确的判断，进而对审计报告阶段的审计质量产生影响。此外，审计从业人员在执行审计工作时，采取的依然是传统的财务收支审计方法，并将精力过多地放在了会计数据的归纳与整理上，加上综合分析能力有限，难以对审计事项进行深入的全面剖析全面深入剖析，发现被审计单位普遍及具有根本性的问题。因此，审计人员的业务水平不足这一问题，一直都是审计质量控制的重点薄弱环节。

（三）复核制度落实不到位

现阶段大部分会计师事务所采取的是审计质量三级复核制度。然而许多会计师事务所未对审计复核给予足够的重视，复核人员未形成全面复核的意识，在实施复核程序时很多地方做得不到位，一二级拖延时间较长，项目组负责人不及时关注复核结果，三级复核更是流于形式，主任会计师的复核基本都是无异议，甚至忽略对审计事项相关事实是否明了以及所出具的审计意见是否适当等的复核。这使得复核制度难以发挥其应有的作用，审计报告阶段的审计质量难以得到有效的控制。

四、提高会计师事务所审计报告阶段审计质量的措施

（一）形成正确的审计报告阶段质量控制意识

要想达到提升审计质量的目的，会计师事务所应意识到审计质量控制在整个审计过程中的重要地位，形成正确的审计质量控制的意识，使得审计质量控制理念能够深入人心，改变重审计现场而轻审计报告的做法，并遵循“突出重点、分步求进、讲求实效”的原则，找出存在的问题，着重培养审计人员的质量意识和责任感，抓基础，讲实效。此外，会计师事务所还应注重审计人员法律意识的提升，提高员工法律知识掌握程度，使其在审计报告撰写过程中能够时刻遵循国家相关政策与审计准则要求，避免伪造、篡改行为的发生。

（二）提高审计人员的综合素质

要保证审计报告阶段的审计质量，审计人员合格的专业水平是不可或缺的因素，可从以下方面提升审计人员的综合素质：

站在审计人员的角度，首先一定要重视自身审计专业知识的不断更新，提升对于审计技术的理解与应用，从各方面提升自己的审计能力。二是树立严谨细致的工作作风。必须树立强烈的程序意识。审计程序是规范、标准的，如不严格按照审计程序进行操作，这一行為将无法发挥应有作用并达到预期效果。所以，不能主观臆断，简单从事。在寻找审计线索的时候，既要做到不滥用，又要做到充分利用，纵向审计到底，横向审计到边，深入透彻地审查发现的每一个问题。三是会计师事务所应当鼓励从业人员考取相关资格证，不断提升自身综合素养，并对其审计报告撰写能力进行相应培训，为提高审计报告阶段的审计质量打下坚实的基础。

（三）将复核制度落实到位

要将复核制度落实到位，实现其应有的质量控制作用，应做到以下两点：

首先应当健全相关制度，在审计过程中将复核科学化、实质化。现阶段大多会计师事务所审计复核过程中存在复核级数严重不足的问题，根本原因还是未能建立完善的审计复核制度，因此无法对事务所的审计复核执行情况进行强有力的监管。在注册会计师行业，要想从经验式的复核转变为标准化的复核，除了需要会计师事务所自身的努力，财政部门、审计机关、行业协会等，都应承担起探索制度化的复核方法的责任。只有建立起科学的制度规范，审计复核才能有章可循。

二是提高复核人员专业能力。事务所审计复核的质量直接受到参与复核人员专业水平的影响。会计师事务所应当重视审计复核人员专业水平的提升，结合员工自身的职业发展规划和专业发展战略，制定恰当的人力资源政策并进行科学的专业人才培养，以确保审计复核人员能够维持较高水平的职业素质与专业水平，同时有助于事务所审计质量的整体提高。

参考文献：

[1]张庆龙，张娟：“论内部审计专业胜任能力结构模型与需求框架”，《会计之友》，2010年第6期。

[2]杨柱俊：“会计师事务所审计质量问题研究”，云南财经大学硕士学位论文，2017年。

[3]徐菁霞：“本土会计师事务所审计质量问题与对策研究”，上海国家会计学院硕士学位论文，2017年。

[4]沈大龙：“国内小所应走做精做强的专业化发展道路”，《中国注册会计师》，2007年第4期。

作者简介：

1.茹燕（1968.6-），女，湖南财经工业职业技术学院会计系副教授，研究方向：经济管理。

2.周师羽（1995.4-），女，中核环保产业有限公司审计，研究方向：审计。