论审计人员心理素养培育

贾俊 武志涛 王少宁 李洪旭

[摘 要] 经过多年工作实践，对于如何做好审计工作，相信广大审计人员各有心得。根据多年的观察和研究，文章阐述了做好审计工作的点滴感悟，是“内外兼修、刚柔相济、承创并举”，这是做好审计工作的必修课。

[摘 要] 内外兼修；刚柔相济；承创并举；审计心理素养。

中图分类号：F239 文献标识码：A

内外兼修是指审计部门和审计人员对内要提高素质、强化管理，练好审计内功，对外要努力优化审计环境，树立良好审计形象，这是做好审计工作的基础；刚柔相济是指审计部门和审计人员在审计工作中既要严格依法施审，又要讲究策略，争取最佳审计效果，这是做好审计工作的根本；承创并举是指审计部门和审计人员在审计工作中既要继承和发扬过去成果的做法，又要适应形势和任务的变化不断创新，这是做好审计工作的基本要求。

一、夯实基础，树好形象

高素质的审计人员队伍、健全的审计法规体系、先进的审计技术方法、严格的审计业务管理，构成审计工作的基础，也铸成审计的形象。其中最关键的、起能动作用的是人的因素。

过硬的素质、良好的形象是做好审计工作的最基本前提。审计是高层次的经济监督活动，需要比审计对象有更丰富的知识、更高超的技能；审计是执法活动，审计部门和审计人员是以执法者的形象出现的，需要有更高的思想道德水准、政策水平和分析判断能力；审计是超然独立的经济监督，不管钱不管物不管人，少了审计对象所拥有的“权”和“利”，需要有淡泊名利的心态；审计监督会触动某些单位、部门或人的利益，关键时候有人求、有人压、有人干扰，需要有智者的谋略、勇者的精神。

所以，审计人员要耐得住寂寞、守得住清贫、经得起诱惑、受得住荣辱、顶得住压力。应具有思维分析能力，善于学习新知识、研究新问题，能透过现象看本质；学习、研究能力，善于学习新知识、研究新问题、掌握新技术；实践能力，善于解决复杂的现实问题；公关能力，善于交流、沟通，取得审计对象对审计的理解、关心、支持和配合；协调能力，善于组织、管理审计工作，调和审计矛盾，协调各方关系。

那么，审计的形象又是什么呢？作为审计人员，应该是正直、负责、睿智、协作和谦和的，即为人正派，有很强的责任心，有勇有谋，善于合作，有较强的人格魅力。作为审计部门，应该是廉洁、高效、求实、民主、公信的，即不以审谋私，不以权压人，办事公道，实事求是，善于听取不同意见，有良好的社会声誉，在与“外”打交道时不卑不亢、平等待人，信守原则、有理有节，坚持操守、不作交易，注意小节、不拘小节。

二、争取支持，以“为”求“位”

审计是存在于一定的社会经济环境之中的一种社会活动，受制于一定社会经济关系，其理想环境状态是：单位重视，群众支持，审计对象理解、配合。这一是由社会分工决定的，审计和审计对象一样，都是职能部门，不能包打天下，没有工作对象的配合，没有群众的支持，审计孤掌难鸣；二是由审计关系决定的，审计存在三个方面的关系人，即审计委托人、被审计人、审计人，这三者不是简单、孤立地存在的，而是相互作用、相互影响的。丧失了环境条件，审计的职能作用将难以发挥。

为此，一方面要加大宣传，一是向单位领导多请示汇报，多灌输审计理念，让审计能摆上议事日程，进入工作计划，形成工作制度；二是向审计对象介绍审计知识、审计法规，宣扬审计成果，让审计能深入人心。重要的知识往往是简单的，而简单的知识往往是不容易明白的。要通过宣传，让广大群众明白一个道理，这就是加强审计可以使官僚主义更少一些、经济决策更准一些、廉洁自律更好一些；群众疑虑更少一些、经济民主更大一些。进而形成理解审计、支持审计、重视审计的良好环境。

另一方面要加大作为，有作为才能有地位。一是加大审计监督力度，多出审计成果，以成果证明审计的作用和实力，以成果赢得地位；二是加大审计协调力度，争取单位和其他职能部门出台的规范性文件、信息系统于审计有利。

三、坚持原则，讲究策略

原则是生命，不讲原则的审计不仅没有任何积极意义，相反还会造成很坏的消极影响。但坚持原则不等于蛮干、不等于生硬、不等于不能有暂时的妥协，在审计工作中要敢于碰硬，但不能硬碰。任何工作都必须讲究策略，审计也是如此，原则性、灵活性必须适度结合。作为审计人员，要有原则底线，也要学会保护自己。作为单位领导，要用好审计人员，也要爱护审计人员，既要要求坚持原则、敢查敢究，又要指导部属善查善究，既要让部属在风口浪尖上得到锻炼，又要避免使部属陷入矛盾漩涡，产生不必要的损耗。

策略一：不打无准备之仗。实现评估审计项目的难易程度、复杂程度、风险程度、影响程度、人们关注程度，有针对性地做好基础工作，营造良好环境和条件，事先化解矛盾，保证审计项目顺利完成。

策略二：步步为营。边实施审计边协调矛盾，必要时借助外力或作有限让步。如遇被审计单位不配合时，可请其上级单位领导或主管部门领导出面做工作，或暂作退让，不采取强制措施，待其觉悟时再行审计，力求双赢。

策略三：暂不作为。当有些审计项目在条件不成熟时不要仓促上马，可静观矛盾发展，寻找有利时机。

四、依法审计，正确履责

依法审计是审计的一项基本原则，实施审计的具体行为，如调查取证等，要有依据——审计行为依据；进行审计事项的评价，如衡量审计事实，要有依据——审计评价依据。缺少这些依据，审计的合法性没有保障，审计结论的法律效力将大打折扣。所以，行必有法，言必有据。

依法审计基本要求之一是正确履责，做到不缺位、不越位。审计的本质是独立的经济监督。在履行审计职责、实施具体审计行为的时候还要考虑：审计部门有没有权力这样做。否则就有可能越权，而越权是无效的，这是一个基本法则。审计部门不能越权办事，不在审计部门权限范围内的事，应建议有权部门办理，例如，修订不合理的规定、对责任人进行相关处理等。

五、注重质量，防范风险

审计质量是指依据一定标准确定的审计过程和审计结果的优劣程度。审计是一种以脑力劳动为主要形式的服务活动，而服务质量不同于实物产品质量，它是一个主观范畴，取决于服务需求者对服务质量的期望和实际感知的服务水平的对比，并不是审计部门自己认为的。但服务需求者的期望和感知不是显性，所以人们制定一定的标准来衡量服务的优劣程度。

审计风险是指审计过程和审计结论存有的误差。它常常因给被审计者和审计结论使用者带来损失或不利影响，而使审计部门、审计人员承担责任。

质量和风险是审计工作中两个核心问题，必须予以充分关注，其关键是事先进行重要性水平评估，事中规范审计操作，事后严格审计报告审定。

六、把握趋势，突破创新

审计经过这些年的发展，已经积累了较为丰富的审计工作经验，必须保持和发扬。但是，形势和任务也在不断地发展变化，审计工作在承传过去经验的同时，必须与时俱进，不断创新，以适应时代的要求，否则将会失去生存和发展的空间。纵观国际国内审计的发展，有以下变化值得关注。

国家审计的变化：进一步突出纳税人的利益，由重视财政收入审计转为收支审计并重，突出绩效审计；建立高效廉洁机构，突出经济责任审计。在当好“国家财产的看门人”的同时，还要当好“人民钱袋子的守护神”。

内部审计的变化：内部审计的监督职能弱化，评价职能得到加强，管理职能日益显现；内部审计人员“经济警察”“财产卫士”的角色逐渐淡化，直至完全消除，取而代之的则是“咨询顾问”“业务伙伴”。

审计模式的变化：更加重视审计效率的提高；严密防范审计风險，将由账项导向审计转向制度导向审计和风险导向审计，并出台了一系列的审计准则；舞弊管理导向审计模式已进入学者研究视野。

审计技术手段的发展：信息技术在审计领域被广泛应用，国家审计署实施了金审工程，大力推行计算机审计，实现审计信息化已是势在必行，计算机知识已成为审计人员必备的知识，计算机审计也将成为审计人员的日常业务。下一步，审计人员不懂得计算，将会失去审计的资格。

为适应这些变化，审计部门必须积极应对，突破创新。要改变审计观念、改革审计体制、改进审计工作制度和管理制度、革新审计方式和手段、调整审计重点。