加强公司治理

王东飞

摘 要：内部控制是企业管理的重中之重，是一种很好的监督的机制。良好的企业内部控制，可以使企业的经济效益有所提高。它可以有效的加强企业管理，提升财务报告的真实性，使其更加具有保障性，它是促使企业战略实现的有效途径。增强公司的内部控制，可使企业经营状况有所改善，还可以降低企业运营的风险性程度。通过阅读国内外相关文献，对制于这些年来内部控制探究文献的梳理，本文旨在进一步深入探讨企业内部控制的重要性。

关键词：内部控制;影响因素;公司治理

一、引言

在國内，对于内部控制的钻研和实务大多数是起步的阶段，所以，需要向国外的学者们学习，以其研究结论的为基底，与我国的国情实际对应，这样进行的研究更有意义。早在二十年前，国外的学者对内部控制展开了一些探究。他们研讨的内容涉及比较广泛，科研的办法多样化，得出了许多研究成果。本文当中对内部控制有关的研究文献，进行了归纳理解，在此基础上研究影响企业内控的因素有哪些，从影响因素方面入手更容易把握好内部控制。

二、内部控制的影响因素

在1972 年，根据美国ASB做的《审计准则公告》，它对内部控制做了定义，简单来说是，它指出了内部控制，是在单位内部施行，有着不同的制约和调节的组织、计划、程序和办法。

1990年以后，对内部控制的研究迸发，COSO 报告它在这个年代取得了较为突出的成就，它对内部控制以新的角度，进行了总结和概括，以及讨论得出了内控的框架，由五个重要的组成部分构造形成。

2002年比较有名的“SOX 法案”，在这个法案中，它提出了一个不同于以往的观点，即财务报告内部控制。它指出，公司的高层管理者要保证公司的内部控制是有效的，特别是已经上市了的公司。

2001年，上市公司的舞弊丑闻爆发，比较有名的事件如当时的安然、世通等，后续的调查显示，这些公司都存在着重大的内部控制缺陷。对于上市公司的财务舞弊情况严重，为了更好的扼制此种情况，各个国家的监督机构都采取了一些举动，相继出台一些法规条款，用更好的标准来规化企业行为，促使企业内部控制信息披露更加完善。在2002年，美国的国会有了严格的规定，要求上市公司必须具有严格的内部控制体系，并需定期报告相干状况，并由外部审计师发表鉴证意见。

Doyle et al.（2007）探究发现，内部控制缺陷，致使盈利质量与应计质量降低。业绩乐观的公司，可能有多余的钱，能够在内部控制方面投入一些资金，用以健全企业的内部控制机制，使其更加完善，建设比较健全的内部控制。然而这并不是看上去的那么简单，它不但需要有充足的资金可以投入使用，还需要高度重视，特别是公司的高管对其重视的程度，所需要的这些条件，大多数的业绩较差的企业是办不到的。

Hoitash et al.（2009）对关于公司治理方面，它和财务报告中内部控制重大缺陷披露有什么关联，进行了探究。他们发现，仅有在SOX404条款下，董事会或审计委员会特征，和内控质量的好坏有关。公司治理的高质量和内控的有效性有关，会计和监督的专业人士等都和高质量内控有关联。再者，会计的专业人士和财务报告过程控制有关，而监督的专业人士与管理过程控制相干，与高质量人事相干，以及和信息技术问题方面的内控相关，而且它与财务报表不相干。

程晓陵和王怀明（2008）他们用我国的1162家公司为样本，都是上市公司，他们探究发现，法人治理机构与内部控制的有效性，二者有关联性，前者对于后者具备重要的影响。文章当中，他们研究发现，如下的几点对内部控制有效性显著正相关，比如管理层的诚信，他们的道德观、价值观以及年终股东大会出席率。

董望和陈汉文（2011），他们采用在A 股主板上市的公司，以厦门大学的内控指数课题组，他们所构建的内部控制评价指数，关于内部控制有效性，用作主要度量的指标。学者探究发现，公司应计质量与内部控制质量，二者有明显的关联，呈现正相关。高质量的内部控制，有助于促使财务报告的应计质量的提升。

三、内控与公司治理的关系

内部控制系统中的中枢神经，是指董事会、经理层等高管和相关的部门。在企业当中，关于他们的中心位置，必需明确，要进行必定的保障，需要层次分明，有等级观念，合理的分清各个层级部门需要做什么，应该做什么。企业还需要明确各个部门的具体详细的权限，促使企业的内部控制结构更加合理完整，以及建立健全机制。

杨有红和胡燕（2004）他们提出，关于抑制内部控制系统的局限性，需要看企业内部控制系统它自己的完善程度，还须看公司治理与内部控制，二者是否可以很好的进行对接。

对内控缺陷的划分，可从两个层面来分，分别是会计层面和公司层面。其中，在会计层面的缺陷是直接原因，可以导致财务报告发生重大错报的缺陷。也就是说，使公司的经营效益有影响的缺陷。在公司层面的缺陷，是指除去在会计层面缺陷之外的相关缺陷。

在出具年报的时候，尽管存在大多数的企业自愿的披露了有关的信息，但是，对内部控制信息披露，在法律上来讲，它并没有作强制性的规定。这种情况，导致对于普遍上市的公司企业，缺乏制度性，因此需要更好的规范内部控制信息的披露法规。

四、总结

通过阅读文献发现，当下对于内部控制的探究，有局限性。由于现在很多人对于内部控制还没有一致的认知，许多内部控制的研究，比较偏向理论，处于理论的层面。然而，理论和实际是有区别的，关于内部控制的实务的探究相对较少，应该增强实验，以及调查等方式的可验证性的方法。再者，在内控审计方面，对它的影响因素的研究很少，关于动机的研究也不多，比较重视它的经济后果。

总而言之，加强对企业的内部控制，建立健全内部控制，进而促使财务的报告质量的提升，为了企业更好的运营做份贡献，还需要继续努力深入研究内部控制。所以，探究学术的道路还长，在内部控制的探究上，还存在很多的领域可以扩展，值得我们去进一步的探讨和研究，任道而重远。

参考文献

[1]Jeffrey Doyle，Weili Ge，Sarah McVay.Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting[J].Journal of Accounting and Economics，2006，44（1）.

[2]Hoitash U，Hoitash R，Bedard J C.Corporate Governance and Internal Control over Financial Reporting：A Comparison of Regulatory Regimes[J].The Accounting Review，2009，84（3）：839-867.

（作者单位：北方工业大学）