基于预算管理的企业财务内部控制方法研究

钮彦平 广州玮铭会计师事务所有限公司

企业财务内部控制主要是对企业经营情况进行有效监督控制，是企业财务管理中的重要手段[1]。实施有效的企业内部财务控制方法及措施，能够保护企业内部资产安全，提高企业投资资金的利用率。虽然大部分企业都拥有一套全面的控制流程，但是在实际应用当中还会存在一些问题，比如控制目标不够明确，预算确立不够精准，控制效果不够明显，导致传统方法增值系数较低，已经无法满足企业财务内部控制需求，因此提出基于预算管理的企业财务内部控制方法研究，有效控制企业经济危机问题的发生。

一、基于预算管理的企业财务内部控制方法

此次将预算管理应用在企业财务内部控制过程中，形成一种新的控制方法。首先，根据企业未来发展要求确立明确的企业财务内部控制目标；然后，对企业进行预算管理；最后，通过COSO 内部控制框架对企业财务内部从三个维度进行全面控制，最终实现控制目标。以下将从三个阶段对基于预算管理的企业财务内部控制方法进行详细说明。

（一）确立企业财务内部控制目标

为了实现对企业财务内部的有效控制，首先应当明确企业财务内部控制目标。企业财务内部控制目标的明确与企业中各个利益相关者之间存在密不可分的联系，是各利益相关者共同协商的结果，是从企业长期发展的稳定性和总价值的增长得出的。因此，将企业价值最大化作为企业财务内部控制总目标，保证企业在发展的过程中可以更加稳定且持续，最终使企业的总价值达到尽可能最大[2]。将其作为控制总目标可以使企业更加注重在发展过程中各方面利益、保障企业可以更加长期、可持续的发展等因素考虑[3]。另外，根据《财务内部控制基本规范》规定，以及企业财务内部控制需求，以企业战略发展目标、合规管理目标、资产增益目标、报告目标、运营目标作为企业财务内部控制子目标，以此完成企业财务内部控制目标的确立。

（二）制定总预算

为了实现上述控制目标，需要通过销售预算、生产预算、采购预算等各个子预算来编制总预算。总预算计算公式如下：

公式（1）中，K 为企业总预算总额；A 为企业销售预算；V 为生产成本预算；G为直接材料采购预算；B 为人工预算；M为制造费用预算；F 为生产成本预算。销售预算的制定及编制主要依靠企业月销售量、季度销售量以及年销售量，其计算公式如下：

公式（2）中，α 为企业产品销售量；β为企业产品销售单价。在制定的企业销售预算基础上，根据企业产品预计销售量进行生产预算，生产预算编制主要依据企业每个月的产品预计生产量，其计算公式如下：

公式（3）中，N 为企业产品预计生产量；a 为企业产品计划销售量；c 为计划期末预计存货量；k 为计划期初存货量[4]。在制定完生产预算并根据生产预算编制安排产品生产进度后，就可以以此为依据编制采购预算，在编制过程中要考虑到存料情况，主要根据企业生产计划对材料需求量来制定，采购预算计算公式如下：

公式（4）中，S 为生产材料计划单价；m 为生产需要量；x 为计划期末预计寸料量；f 为计划期初存料量。人工预算也是以企业生产预算和销售预算为基础，其编制依据主要有产品预计生产量、单位产品工时定额以及工时率，由于在生产过程中不同的工种，人工费用是不同的，所以要按照不同工种分别计算，其计算公式如下：

公式（5）中，b 为单位工时工资率；p为单位产品工时定额。制造费用的预算是除去采购费用及人工费用之外的一切费用，在制定过程中需要先按照成本习性将制造费用分为变动费用和固定费用，并依据计划期的业务量以及计划期间各个费用明细项目成本降低率来制定预算[5]。在完成以上五种预算编制后，对单位产品的预计生产成本进行预算，由于工、料、费各个项目性质有所不同，但都是由价格和用量构成，因此预计生产成本预算公式如下：

公式（6）中，θ 为工、料、费各个项目的价格标准；v 为工、料、费各个项目的用量标准。通过以上对六个项目的预算，实现企业预算全面制定。

（三）实现企业财务内部控制

在已经制定的总预算基础上，利用COSO 内部控制框架对企业财务内部进行有效控制，其框架图如图1 所示。

图1 COSO内部控制框架图

COSO 内部控制框架在应用过程中分为三个维度，第一个维度是控制目标，第二个维度是控制对象，第三个维度是企业财务内部控制要素[6]。首先企业财务制定完各个项目预算后，将制定结果发放到企业各个部门中，用于规范和指导企业各个部门的所有业务活动，对企业销售、生产、人工、采购、制造费用以及生产成本预算的管理，对企业资金进行有效控制，以此降低企业财务风险，最终达成企业利润最大化收益的控制目标。

二、对比实验

实验以某汽车企业作为实验对象，该企业预计下个季度生产量为5 万台，各个项目预算与实际如表1 所示。

运用此次设计方法与传统方法对该企业财务内部进行控制，控制时间为一个季度，设置传统控制方法为实验对照组，实验结果为两种方法的收益增值系数，范围在0-1 之间，收益增值系数值越大，说明方法控制水平越高，收益增值系数值越小，说明方法控制水平越低，实验结果如图2 所示。

从图2 可以看出，此次设计方法收益增值系数高于传统方法，证明此次设计方法能够给企业带来较大的经济收益。

表1 预算投资与实际投资（万元）

图2 两种方法收益增值系数对比

三、结束语

此次对基于预算管理的企业财务内部控制方法进行了研究，有助于提高企业综合实力以及核心竞争力，降低企业运行风险，提高企业财务内部控制水平。由于此次研究时间有限，虽然在该方面取得了一定的研究成果，但还存在一些不足之处，今后仍需要深入研究。