新政府会计制度下文化事业单位会计核算难点初探

高鸣春

摘  要：我国政府在2019年1月1日开始颁布实行《政府会计制度》，极大的促进了我国会计行业的改革和发展，在我国各级行政事业单位开始全面落实和执行，对我国文化事业单位的会计核算提出了更高的要求。新政府会计制度在我国各级行政单位全面落实，在新政府会计制度要求下，对文化事业单位的发展提出了更高的要求。我国文化事业单位要想全面提升管理水平，深入贯彻落实新政府会计制度，最重要的是正确解读新会计制度政策，做好与过去传统政府会计制度的有效衔接，在此基础上，改变过去传统政府会计制度的不足，全面提升文化事业单位会计核算的质量，全面贯彻实行新政府会计制度改革，更好的适应现代化管理水平，促进文化事业单位的会计核算水平，更好的促进文化事业单位的发展。本文通过研究文化事业单位会计核算的难点问题，针对存在的问题提出有效的建议和策略，保障新政府会计制度在事业单位的顺利实施。

关键词：政府会计制度;文化事业单位;会计核算;难点

一、引言

随着我国开始大力实施会计制度改革以来，我国政府会计准则制度取得了良好的进展，我国政府部门建立全新的会计核算政府会计体系，这标志着我国会计核算工作开始进入新的进展。我国加强对政府会计制度的全面改革和发展，建立一套全新的符合现代社会发展需求的政府会计核算系统，其中主要包括政府会计的基本准则和相关的制度规定。

目前我国政府部门的预算收支主要是通过收付实现制进行完成，通过提供决算报告的方式为财务部门提供有效的数据，收付实现制有效提升了我国财务管理水平，在会计核算中，应该更好的充分发挥收复时限制的优势。文化事业单位的会计核算主要包括两方面，一方面是有效执行会计核算的制度，这对文化事业单位提出了更高的要求，需要文化事业单位根据实际情况建立相应的责权制度，将各个管理部门进行有机的统一结合，加强会计核算的监督责任;另一方面，需要建立科学和规范的会计核算制度，保证会计核算每一步都落实到位，并且做到有据可依，从而更好的进行责权监管。

二、新政府会计制度的特点

（1）新政府会计制度体现了双功能核算模式

新政府会计制度体现了在同一会计核算体系中，可以同时进行预算会计和财务会计的双重功能。我国文化事业单位原有的会计核算要素主要包括，资产、负债、净资产、收入和支出5大要素，在新政府会计制度要求下，将原有的5大要素转变为资产、负债、净资产、收入、 费用、预算支出、预算收入和预算结余8个重要的会计要素，通过对8个会计要素进行同时分析，可以同时体现文化事业单位的财务会计核算和预算会计核算两个功能。

（2）新政府会计制度体现了双基础的核算模式

根据我国2012年颁布的《事业单位会计准则》第9条规定，目前我国大多数文化事业单位会计核算采取的是收付实现制，可以允许一部分经济业务或者项目采取权责发生制的方式进行会计核算。我国新颁布的新政府会计制度准则下，规定财务会计进行核算采取的方式是权责发生制，预算会计则采取收付实现制进行核算，两个模块采取不同的核算模式。

（3）新政府会计制度体现了双报告的核算模式

按照新政府会计制度要求，我国文化事业单位进行会计核算的模式需要进行两种报告，分别是财务报告和决算报告。按照新政府会计制度的要求，进行双报告的核算模式对事业单位的会计报表需求量明显提升，过去只需要提供三个财务报表，在新政府会计制度背景下，只需要提供7个财务报表。与过去会计制度准则不同的是，新政府会计制度要求对预算结余与盈余差异调节表进行有效披露，对本单位财务会计和预算会计因为核算范围不同而产生的差异值需要进行有效体现。

三、文化事业单位实施新政府会计制度的难点

（1）两种不同会计制度衔接阶段任务巨大

第一，固定资产及无形资产存在清理困难。

我国一直以来文化事业单位存在人员老化和资产管理不到位的问题，尤其是对于固定资产没有进行及时的清理和结算，在新政府会计制度下，需要对文化事业单位的固定资产进行清理，进行折旧金计算。但是由于上述存在的问题，导致在新会计制度下对文化事业单位固定资产和无形资产进行核算存在巨大的困难。

第二，往来款项难以进行认定。

由于历史文化原因，我国文化事业单位来往款项比较多，存在很多坏账，需要对以往的坏账进行清理和结算。但是由于长期无法收回的坏账，按照新颁布实行的新政府会计制度要求，在开始实行的第1个年度年末，需要对坏账进行提前准备，但是由于坏账准备的时间较长，导致坏账无法收回。

第三，需要对已有财务软件进行升级。

目前我国大多数文化事业单位，尤其是对于我国一些以差拨款为主的单位，从事社会文化活动的经费主要来源于政府拨款或其他部门拨款，社会文化活动项目基金即有预算拨款收入，同时也可以以项目名义进行自筹经费，因此，通过设置新的会计科目，对同一社会文化活动所获得多种渠道经费的来源进行有效体现，并且同时也要符合项目资金管理以及审计的要求，对于文化事业单位，如何做好过去政府会计制度核算准则与新政府会计准则的有效衔接，是工作的重中之重也是难点。除了对单位已有的财务软件系统进行有效的升级，加强信息化管理，改变传统过去落后的核算模式，通过引进资产管理与合同管理等先进的管理模块，建立科学有效的信息模块和系统，加强不同模块之间的有机联系，为文化事业单位财务部门提供有效的财务数据，实现文化事业单位部门之间的信息化管理，更好的促进文化事业单位的发展，创造更多的社会收益，更好的为社会大众服务。

（2）支出核算时间不一致，核算范围不一致

这两种不同的会计制度下，文化事业单位预算会计账套和财务会计账套的核算时间和范围都存在較大的差异，因此在对文化事业单位进行会计核算和财务会计核算时，需要对核算的时间和范围，在两种不同会计制度下进行对比分析，才能更好的实行在新政府会计制度下会计核算。

（3）新政府会计制度下企业所得税的核算

根据我国过去事业单位会计制度的相关规定，对相关企业进行税收核算主要是通过：应交税费和应交企业所得税进行核算的，也就是对所需要进行核算的事业单位先进行登记，然后再分析具体的科目计算具体的税费。按照会计核算的要求，过去制度对企事业单位所得税的计算方法主要采用的是权责发生制，但是按照新颁布实行的新政府会计制度，需要对企业所得税进行同时登记，并且通过所得税费用的多少来体现企业所得税，因此需要对企业所得税的核算范围和时间进行确定，这也是新政府会计制度下会计核算的重点和难点。

（4）对新颁布的会计准则执行滞后

文化事业单位进行会计核算的主要目标在于，根据会计核算的结果，加强文化事业单位日常活动的有效监管，同時为下一步的工作提供有效的信息依据。目前我国大多数的文化事业单位，对新政府会计制度理解不到位，尤其是执行阶段存在严重的滞后和不到位的现象，难以改变过去传统的会计核算模式，无法跟上现代信息化发展水平，导致会计核算方式落后和缺少与时俱进性，无法科学和客观的反映该单位的会计信息，从而无法提供有效的依据，导致会计核算无法发挥有效的功能。

建立一套科学和完善的会计核算制度是有效保证会计核算工作稳步前进的保障，但我国大多数文化事业单位缺少科学有效的会计核算制度，造成这种现象的原因，一方面是我国文化事业单位机制繁琐，没有将会计核算制度进行单独管理，导致缺少独立和完善的会计核算系统;另一方面，缺少有效的监督机制，在贯彻落实会计核算制度的过程中，需要科学有效的监督管理机制保证会计核算有效进行，如果缺少有效的监督和管理，主要会计核算制度无法发挥该有的作用。根据我国当前文化事业单位会计核算的现状，目前大多数文化事业单位都缺少相应的会计核算监督体制，导致在贯彻落实会计核算制度过程中，无法有效保证会计核算稳步前进。

四、文化事业单位实施新政府会计制度的对策

（1）加强文化事业单位固定资产、无形资产的清算

文化事业单位对常年没有进行报废处理的固定资产应该进行及时的清算，尤其是文化事业单位存在很多，这些固定资产的使用年限和使用部门等一些基本的信息需要进行登记，建立科学和信息化的数据系统，将这些固定资产的相关财务数据及时传给财务部门，方便财务部门对这些固定资产进行及时的折旧计算。对于文化事业单位的无形资产的使用年限和入账价值也要进行实时的登记，也方便对文化事业单位的固定资产和无形资产进行实时的掌控。这两种新旧会计制度交接的阶段，文化事业单位应该将应收账款的余额直接转入新账，对坏账准备的时间进行提前准备，方便文化事业单位对应收账款进行相应的分析。

（2）明确财务会计与预算会计的核算范围和时间

在两种不同的会计制度下对事业单位的财务进行相应的核算，需要对核算的范围和时间进行核定，按照新政府会计制度核算准则，需要对文化事业单位资产的核算范围进行扩大，核算范围是预算管理系统的广义现金概念，既包括库存现金又包括其他货币基金等。实行新政府会计制度对文化事业单位进行会计核算，还需要将债务预算收入和债务支出等其他账务数目进行登记，方便新政府会计制度下文化事业单位预算收支进行全面详细的核算。

（3）对财务会计和预算会计账套中所得税的处理

按照新实施的新政府会计制度，需要对文化事业单位企业所得税的具体金进行核算。财务会计核算账套下主要分为借和贷，其他应交税费指的是单位应交所得税。在实行新政府会计制度下对企业所得税进行核算时，需要注意与以往企业会计准则不同的点在于，应当将当期所得税费用和递延所得税费用等科目进行区分，新政府会计准则并未将两种科目进行设置，因此，通过分析可以发现，在新政府会计制度下，计算文化事业单位资产类会计科目的账面价值和计税基础两者之间不存在主要的差异。

总之，新政府会计制度的颁布和实施对促进文化事业单位会计核算提出了更高的要求，可以有效提升文化事业单位财务管理信息化水平和效率。文化事业单位应该根据各单位自身部门的特点，建立一套科学和完善的资产管理和财务会计核算体系，有效提升企事业单位财务会计核算信息化水平，在新政府会计制度准则下，通过有效提升文化事业单位财务管理水平，从而有效提升文化事业单位总体管理水平。

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