论财务内控制度存在的问题及对策
——以行政事业单位为例

沈丽萍

（广州市残疾人体育运动中心，广东 广州 510440）

一、行政事业单位财务内控制度相关理论概述

（一）财务内部控制的概念

内部控制是单位为达到其经营管理目标的目的，通过制定各项规章制度并对如何实施落实各项制度采取的方法、措施和程序。行政事业单位财务内部控制制度是对单位经营活动和财政资金使用过程中可能出现的风险进行防范和管控，以此提高行政事业单位管理水平及其提供公益服务能力的措施和方法。加强行政事业单位财务内部控制是国家针对行政事业单位管理混乱，经营效率较低，财务风险偏高这一紧迫形势而提出的要求。

（二）行政事业单位财务内部控制的特点

由于行政事业单位所特有的公益性，其掌握了大量社会公共资源和公共资金，财务内部控制目标与企业追求利益最大化，获取利润的目标不同，其重点应放在单位经济活动、财政资金的使用是否合法合规、资产是否安全完整和财务信息是否真实完整，能否提高服务公众的效率和效果上。

（三）行政事业单位财务内部控制制度的重要性

1.有利于提高行政事业单位整体管理水平，促进单位的持续健康发展

行政事业单位财务内部控制制度是单位内控制度的重要组成部分，完善财务内控制度建设，有利于单位内部控制体系的建立，实现对单位所有经济活动的监督和控制，达到提高整体管理水平，促进单位持续健康发展的目的。

2.有利于加强对行政事业单位经济业务活动的全过程监督，预防利用职务之便徇私舞弊

行政事业单位的资金大部分来源于财政，掌握了不少社会资源，在经济业务活动的过程中、在进行资源和资金的分配时极容易产生徇私舞弊的现象。完善的财务内控制度可以监督单位资金的使用过程，降低资金管理风险，保证行政事业单位工作人员的廉洁安全，杜绝舞弊行为的发生。

3.有利于提高财政资金的利用效率，保证资产的安全完整

财务内控制度通过完善预算管理、收支管理及资产管理，可以提高资金的利用率，合理有效使用财政资金；保证财政资产的安全完整，杜绝损害及浪费社会资源的行为，提高其公共服务的质量和水平，树立良好的政府部门形象，促进服务型政府的建立。

二、行政事业单位财务内控制度存在的问题

（一）行政事业单位领导重视程度较差

行政事业单位财务内控制度能否有效发挥作用，取决于单位领导对财务内部控制工作的重视程度。但是，我国行政事业单位财务内控管理工作还处在起步阶段，无论是单位领导层还是执行层都对财务内控管理工作不够重视，其将精力集中在行政业绩和单位经济业务的处理上，认为财务内控是财务部门的工作，只要按照财务部门的要求支出报账，按时完成各项任务指标就可以了。这种错误的观点导致他们不重视财务部门对经济活动和各项事务决策的监督、约束作用，财务部门缺少发言权，无法对单位的经济活动进行有效监督管理，导致资金管理存在安全风险。

（二）行政事业单位财务内部控制制度不完善

行政事业单位财务内控制度的制定是行政事业单位根据各项财经法规和规章制度，结合自身单位的实际情况制定的，其具有一般性和特殊性。制度制定时不但要把握好一般性，即每一项制度和细则都要有法律文件依据，不能违背财经法规和各项规章制度的要求，又要结合自身的特殊性，要符合实际，具有可操作性。但是我国行政事业单位财务内控制度的内容大部分较泛泛，没有针对性，或者仿照其他单位的财务内控制度，或者在上级财务内控制度的基础上简单修改，缺乏现实意义。

导致这种状况既有外部原因也有内部原因。首先，外部原因是各级财政部门对行政事业单位财务管理的文件依据和各种规章制度并不完全公开透明，且财政部门对新旧财政政策知识和规章制度的培训力度不够，导致财务人员并不能完全掌握所有的政策文件，或者不清楚新旧制度的衔接，制定财务内控制度时找不到对应的政策文件依据，这样制定出来的财务内控制度不合理，没有指导性，发挥不了应有的作用。其次，是内部原因。会计人员特别是财务部门负责人在行政事业单位财务内控制度的制定与落实中起到了极大作用，是财务内控制度能否有效实施的重要因素。目前，我国行政事业单位财务人员整体素质不高，有些单位甚至没有单独的财务部门，财务负责人也非财务专业出身。其财务人员大多为初级职称专业技术人员，部分为中级职称人员，极少数具有高级专业技术职称，专业知识匮乏，缺少应有的职业素养，没有风险判断能力，导致不能制定出有效的财务内控制度。

（三）财务内控制度没有完善的监督机制，制度执行缺乏刚性

制度必须要有相应的监督机制才能有效执行。我国行政事业单位对内部审计不够重视，认为有财政、上级及外部审计部门的审计已经足够，所以大部分单位都没有设置单独的内部审计部门，更加没有独立的审计专业人员、内部审计制度，而有些设置了内部审计部门的行政事业单位，内部审计人员由会计人员兼任，缺少应有的独立性，无法发挥内部审计的监督作用。另外，外部审计监督力度不足，只注重对单位的经营活动是否规范合法和资金使用是否合规进行审计，并没有对其风险防控及内部制度的实施落实情况进行审计，导致行政事业单位财务内控制度的执行缺乏刚性，发挥不了有效的监督管理作用。

三、行政事业单位财务内控制度的改进建议

（一）提高单位负责人对财务内控的重视程度

加强对行政事业单位负责人财经法规和财务管理知识的培训和宣传，并落实责任主体的经济责任，让领导层提高任职期间的财务风险意识，重视财务风险的监督和防控。只有单位负责人以身作则，才能带动管理层及各业务部门树立良好的财务内控意识。财务内控并不仅是财务部门的工作，而是和整个单位全部部门和人员息息相关的复杂而系统的工程，只有整个单位和人员参与进来，全面监控单位所有经济业务和所有岗位的职责权限，才能对所有风险点进行管控，发挥财务内控工作的作用，促进行政事业单位的健康快速发展。

（二）完善行政事业单位财务内部控制制度

行政事业单位财务内控制度不够完善，影响了财务内控作用的发挥。基于财务人员对财政政策法规的新旧衔接不熟悉的情况，行政事业单位需要优化信息沟通渠道，通过计算机互联网技术，例如单位内部OA系统，将各级财政、审计部门的相关法律法规和文件政策条文都收录到系统中，进行信息化管理，让单位所有层级人员，特别是财务人员能够清楚了解国家相关的法律法规及规范性文件的新旧更替，在制定财务内控制度时做到有法可依，有文件参考。同时也可以让全体员工对各项财务管理规定有所了解。

（三）完善行政事业单位组织架构，增加中高级会计专业技术岗位，提高财务人员素质，培养复合型的会计人才

随着行政事业单位的改革发展，国库支付系统、信息化财务管理系统的普及利用，其对财务管理人员的要求已经不再是单纯的核算型人才，还要具备良好的沟通管理能力，不但要掌握专业的财务知识，还要熟悉国家相关的法律法规及规范性文件，要具备综合解决问题的能力。行政事业单位的领导层应该完善其组织架构，增加中高级会计专业技术岗位，合理利用岗位激励机制，鼓励会计专业技术人员考取专业职称，并提供职业上升渠道和空间，以此提高财务会计人员专业素质能力。并规定财务负责人必须具有专业知识背景，且要从事财务工作一定的年限，并且严格执行。另外，要定期组织财会人员参加专业知识培训，更新专业知识，提高专业技能；在系统内定期召开业务交流学习会，相互学习交流工作经验和方法，不断提高财务会计人员的职业判断能力和综合管理能力。

（四）完善内部审计制度，加强对财务内控制度的监督

内部审计监督能有效提高行政事业单位财务内控制度的透明度，促进财务内控体系的完善。财务内控制度应随着国家有关财经法规及各项会计规章制度的变化和单位经济活动的调整与管理要求的提高不断修订和完善，在内部审计过程中，可以及时发现不符合内控制度的违法违纪行为，不断发现新的风险点，修订关注点和控制点，促进财务内控制度更加合理、更加符合单位实际情况并具有可操作性，让行政事业单位财务内控制度得到不断完善，起到防范和控制单位经济活动风险的作用。行政事业单位应当建立和落实内部审计制度，设置独立于财务部的内部审计部门，将财务内部制度及履职情况公开于众，接受群众的监督；实行定期与不定期进行财务审计，及时发现和解决问题。另外，各级财政及审计机关是行政事业单位外部审计监督的主体，要针对财务内控制度及其执行情况进行专项审计，发现制度流程中存在的问题并指导改正，督促行政事业单位重视财务内控制度的建设，改变单位财务内部控制制度形同虚设的局面。

四、结束语

综上所述，财务内控制度建设不但影响行政事业单位的内部控制体系，还影响其管理水平和稳定运行，更关系到财政资金能否得到有效利用，职务舞弊能否得到有效遏制。本文阐述了行政事业单位财务内控制度存在的问题，并提出提高领导财务内控意识，完善制度建设，提高财务人员综合能力，强化内部审计工作等改进措施，以有效发挥财务内控制度在事业单位管理中的积极作用，促进行政事业单位更好地发展。