谈事业单位 执行新政府会计制度的挑战与应对

杜娟

（新疆乌鲁木齐市卫生健康服务指导中心，新疆 乌鲁木齐 830000）

一、引言

一直以来，我国行政事业单位一贯实行以收付实现制为基础的会计核算体系，该体系主要包括行政单位会计制度、事业单位会计准则和医院会计制度等制度。

这种体系已经适应我国财政预算管理的要求，为财政资金的整个运行起到了关键的基础性影响。随着我国市场经济持续发展和完善，以前的预算会计体系已经不能完全适应新形势下的需要，缺少一种统一、规范的政府会计体系，在新形势下，政府部门需要如实反映财政“家底”，要加强国有资产负债的管理；要如实反映财政运行的资本，要科学评价预算绩效；要一套能提供信息准确完整的政府财务报告。因此财政部反复研究与论证，“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的财务体系，2019年1月1日开始实施“财务会计和预算会计两套衔接”地会计核算模式，这种新体系能全面、清楚地反映政府预算执行和财务信息。

二、事业单位实施政府会计准则制度的必要性

第一，明确了实施政府预算会计与财务会计相结合的政府会计核算体系。一方面根据预算会计核算来编制决算报告，另一方面根据财务会计核算编制政府财务报告，这两套报告能全面地、准确地反映财政预算执行情况和政府财务运行。

第二，统一了原来行政事业单位各种会计制度。比如原来有《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》《医院会计制度》等各个行业事业单位制度，而现在《政府会计制度》正好将以上行政事业单位的会计制度进行了全面的统一和整合，不再区分行政单位和事业单位的会计制度，也不再划分各个行业的会计制度。新政府会计制度既统一、规范了政府会计体系，又能准确完整的反映政府财务报告。在会计核算方面，既保留了原来制度中的内容，又明确了各项经济业务和事项该如何进行会计处理。

第三，新政府会计制度是由资产、负债、净资产、收入和费用五个财务会计要素与预算收入、预算支出和预算结余三个预算会计要素组成的会计核算模式。在新会计制度中财务会计收入、费用两个要素，与预算会计中的收入和支出要素，主要区别是首先会计科目在两套账中设置的名称略有不同，其次设置的明细科目也不同，例如财务会计是按照一般公共预算财政拨款、政府基金预算财政拨款等种类进行明细核算，而预算会计是按照“基本支出”和“项目支出”明细科目核算。最后两者的会计核算基础不同。这样做既能准确反映政府部门的运行情况，也能科学地评价财政预算执行完成情况。

第四，制度中明确了资产和负债的计量、计价及其如何核算等原则。既规范了资产负债等事项的会计处理，也充分体现政府会计实务中资产和负债的状况。

第五，完善了政府财务报告结构体系。包括部门决算报告报告和政府财务报告，两套报表不仅反映了事业单位资本运行情况，还完善了预算管理体制。

三、事业单位实施政府会计准则制度的挑战

（一）会计人员自身素质如何适应新会计准则制度要求

《政府会计制度》开始实施，首先要考虑的问题就是会计人员要转变旧会计制度观念，首要工作就是根据新制度和准则能否做好新旧会计制度衔接的问题。事业单位会计人员的自身素质决定着财务核算和管理水平，因为在事业单位人员工资是由财政部门发放，所以财务人员在单位没有工作的竞争压力，又由于单位轮岗制度不健全，很多会计人员在同一岗位一干就是很多年，学习积极性也不高，部分财务人员在实际工作中缺少对新政府会计制度认识的动力，对新政府会计制度知识学习不全面，无法提升自己的业务水平，造成财务核算中存在不规范、不严谨的现象。又由于现在事业单位的会计人员绝大部分年龄偏大，机构设置的局限性，造成多年无法引进年轻人才，因此现有人员在制度理解上还欠缺。在实际工作中事业单位会计人员存在自身素质参差不齐的原因，对新制度、新准则把握不准，还遇到一些问题在政府会计准则制度中没有明确解释，导致会计人员在做账中出现多种特殊情况，严重影响了财务核算质量问题。

（二） 固定资产计提折旧做法需要进一步探讨

最新政府会计准则的出台，要求事业单位固定资产需要计提折旧，而原来在旧会计制度当中没有要求对资产计提折旧和计提摊销，新政府制度出台此项要求出发点是与企业会计制度进一步并轨，事业单位之前购买的所有固定资产都需要补提折旧。这样做可以摸清政府资产的家底，但是在实际工作中会因为计提固定资产折旧，而使固定资产的价值大幅度减少，有些固定资产补提折旧后都快到使用年限了，但是实际中大部分固定资产仍在使用当中，反而造成无法真实反映政府固定资产的家底。

（三）关于两套会计分录做账、记账理解的问题

原来事业单位一直采用收付实现制会计核算方法，相比权责发生制来说，其方式和核算都比较简单，但对权责发生制比较陌生。这种记账方式就是通过财务会计与预算会计同时做分录和记账，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，根据财务会计内容编制政府财务报告，根据预算会计账目编制部门决算报告，互不影响。采用此记账方式能满足政府多方面的信息需求。但是不足也是显而易见的，核算比以前实行事业单位会计制度来说较复杂、繁琐，同时要求会计人员业务素质高，因为一方面涉及现金的业务，需要做财务会计和预算会计两笔分录，另一方面需要对经济业务和事项进行分析和判断，例如费用支出类科目的核算要求对经济业务的划分更加细化，财务会计费用类科目要根据不同内容和性质设置“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”等科目，并要按项目、服务等支付内容进行二级明细核算，甚至要到三级明细科目核算。

四、事业单位实施新《政府会计制度》的对策措施

（一）建立完善的会计账务处理信息系统

目前事业单位采用的金算盘会计信息系统或者是金蝶会计系统等，只是符合旧会计制度单一功能的会计核算工作，无法完成政府会计制度的双分录会计核算模式和报告报表模式， 同时由于执行政府会计制度带来的财务核算和报表体系的重大变化，从而增加了财务工作量，所以建立符合政府会计制度要求的财务信息化系统是事不宜迟。事业单位按照新政府会计制度的要求提前做好规划，充分结合单位自身财务管理的需求，及时更新或升级本单位现有的财务信息化系统。新系统应满足以下方面的功能：一是在对经济业务或事项进行账务处理时，可以同时生成财务会计和预算会计双分录核算数据；二是增加固定资产计提折旧的模块；三是能自动生成政府财务报告和部门决算报表两套报表数据。只有将政府会计制度有效结合到财务系统中，通过信息化手段简便生成会计分录核算、生成两套会计报表，才能提升单位财务工作效率水平和减少人为错误。例如在会计信息系统中能做好单位往来款项登记以及实现自动账龄分析等功能，还能自动计提折旧的等多功能模块，能准确地提取会计数据，从而提高财务工作效率。

（二）组织好财务人员对新政府会计制度的学习与培训工作，提高财务人员业务水平

加强财务人员素质建设，才能保障政府会计制度顺利实施。因此财政部门和主管部门应定期积极组织财务人员加强对政府会计制度相关内容的学习和交流，通过理论学习，将《政府会计准则制度》《基本准则》全面理解和吃透，准确掌握新制度的精神、原则和各项具体规定。结合单位实际工作深入理解和掌握政府会计制度内容，适应制度的转变，加强财务判断思维，以及与专业人士交流，可以解决自己在工作中遇到的新问题，从而提升工作能力和业务水平。尤其是固定资产折旧这块内容，对于事业单位会计人员来说是新生事物，原来也只有在《医院会计制度》中提到要“累计折旧”这个科目，所以在新政府会计制度中提到的固定资产计提折旧这块内容需要多看制度和准则，对于新的会计科目“固定资产累计折旧”。要会学会运用。另外事业单位每年应选拔和引进具有爱岗敬业和具备财务综合处理能力的优秀会计人才，将这样的人才充实到财务岗位，不仅可以提高财务水平，还可以适应新制度改革的需要。

（三）做好新旧会计账务的对接工作

事业单位全面对本单位资产、负债盘点以及往来账务清查，做好全面梳理工作。首先，单位对历史遗留资产、账目等问题，按规定报上级部门批准后，及时进行会计账务处理，为实行新制度奠定基础。其次，做好将基建账并入大帐的准备，将未办理决算手续的基建项目，及时办理竣工手续。按照制度要求将基建会计科目正确合理的并入事业单位相应地会计科目中。第三，在新会计制度下，根据新政府会计制度规定，利用财务软件或者固定资产平台等信息化程序对所有固定资产按照类别、使用年限、原值等数值做好计提折旧的准备工作。最后，事业单位还应按照新政府会计制度的要求，对单位的财务管理制度进行更新。一方面确定会计核算原则和核算方法，另一方面明确固定资产折旧年限，无形资产摊销年限，坏账准备计提方法等。只有做好前期工作，才能保证新旧制度的顺利对接。

（四）建立以权责发生制、收付实现制并行的记账形式

单位现在实行的“双基础”会计核算的记账形式，它是以财务会计为主，同时将预算管理的现金收支融入财务会计体系中，通过以权责发生制财务会计为主，预算会计为辅的记账形式实现预算会计要求。为不同信息需求的使用者，提供财务报告和部门决算报告。其中现金流量表就是根据权责发生制与收付实现制并存编制的一种会计报表。在同一会计核算体系中，实现报表相互衔接和补充，从而进一步完善了事业单位会计系统建设。

五、结语

《政府会计制度》的实施，为我国加快财税体制改革的提供了重要的方向，对提高事业单位会计信息质量、提高单位财务和预算管理水平、全面实施绩效管理、建立现代化财政制度起到关键性的作用。