新常态下的国有企业内部经济责任审计问题分析

黄红霞

(湖北振宇会计师事务有限公司，湖北 武汉 441300)

党中央、国务院历来重视企业内部经济责任审计工作，习近平总书记、李克强总理均在会议中强调要做好重大领域、项目的审计监督工作，坚决杜绝贪污腐败及挪用公款等行为的发生。审计工作中不能留死角，强调工作要全面，更要全面落实中央宏观调控政策及部署工作。因此，在新常态下企业内部经济责任审计工作要做得更仔细、更全面。

一、新常态下国有企业内部经济责任审计概述

国有企业在经济发展中一直占有主导地位，在如今发展改革的新形势下，国有企业内部经济责任审计也应该注意创新发展成新模式，在企业内部融入新的发展理念，为质量的提高打下坚实的基础，为我国经济的发展贡献更多力量。在发展中，国有企业内部经济责任审计工作面临着越来越大的挑战。

1.经济新常态的含义及特点

(1)经济新常态含义

经济新常态是指我国一种经济状态且会长期保持不变，改革开放以来我国经济不断地飞速发展，尤其在近几十年中一直处在高速发展的状态中，过往的经济体系已经相对比较稳定，但由于社会不断的进步，人们的需求不断增加，旧的经济体系已经不能满足社会的需求，因此，我国迎来了经济的新时代，逐渐步入经济新常态。

(2)经济新常态的特点

①发展速度较慢。从数据对比中可以发现，我国经济从高速发展变为中高速发展，我国以往的经济发展率为9.8%，经济新常态下的经济发展率为7.5%，从数据中可以看出经济发展率平均下降2～3个百分点，发展速度变慢，从高速发展转变为中高速发展，发展质量也相对提高，我国经济发展进入经济新常态。

②经济结构被优化。经济结构被优化可以从很多方面体现，比如，从产业方面看，第三产业成为产业结构的主力。第一产业增加值约4亿元，同比增长4.3%；第二产业同比增长7.4%；第三产业则同比增长7.9%，超过第一产业及第二产业，占国内生产总值的46.7%，大约是国内生产总值的一半。产业结构的变化中，第三产业结构调整和产业升级的重大变化，成为经济新常态中一道亮丽的风景线。近几年，第三产业的比重不断升高，我国由工业主导型向服务主导型转变；我国城乡差距逐渐减小；落后的生产力成为历史逐渐退出经济大舞台。

③出现经济新动力，增长动力更加多元。经济新常态下传统要素驱动和投资驱动难以在经济增长模式中继续发展，第二产业每年的利润逐渐下降，各企业资源成本显著上升，传统的工业产业缺乏动力，新动力的产生需要我们不断创新。

2.国有企业内部经济责任审计含义及内容

国有企业内部经济责任审计是指审计部门对企业单位的法定代表人或负责人在任期内对其所在部门的相关经济活动进行监督和评价。内部经济责任审计不同于外部受托经济责任审计，内部经济责任审计主要由企业内部管理人员直接委托审计部门对领导进行经济责任审计。

国有企业内部经济责任审计的主要内容：一是企业财务收支的真实、合法和效益情况是否符合法律规范；二是重要项目的投资、建设、管理及效益情况；三是领导干部是否贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策及对企业发展的推动情况；四是领导干部是否在企业内部履行有关党风廉政建设及个人是否廉洁从政等。

二、新常态下国有企业内部经济责任审计的变化

国有企业在经济发展中一直占有主导地位，在如今发展改革的新形势下，国有企业内部经济责任审计也应该注意创新发展成新模式，企业内部融入新的发展理念，为质量的提高打下坚实的基础，为我过经济的发展贡献更多的力量。在发展中，国有企业内部经济责任审计工作面临着越来越大的挑战。

1.新常态下国家政策新要求

为解决我国目前的产能过剩、楼市库存大、企业债务高等问题大力推进供给侧改革，习近平总书记还提出“三去一降一补”政策。随着国家政策的落实，我国经济发展战略逐渐由“外延式”变成“内涵式”。通过”去杠杆““降成本”“补短板”将我国由经济发展由高速发展变为高质量发展，与此同时切实落实民生保障、深化改革并优化结构发展与供给侧改革相辅相成。

2.新常态下审计对象更加明晰

经济新常态下，国有企业内部经济责任审计方式发生着日新月异的变化。审计主体方面，以往的审计中大多是主要领导干部的经济问责审计，如今不仅仅对主要领导干部进行了细分，还对事业单位和其他人民组织团体进行相应解释。

3.新常态下审计方式更加明确

在各种因素的推动下我国国有企业内部审计方式由全面审计变为专项审计。以往大面积对国有企业进行审计，审计内容彻底但针对性差、耗时长、效率低。针对这些弊端，提出专项审计，具体问题具体分析，对某一个问题进行专项审计，大大提高了审计效率。

4.新常态下审计内容更加全面

随着产业结构的优化升级，审计工作内容不断增加，如国家主张将节约、减少铺张浪费等职责的履行情况加入审计内。还重点审计领导干部在任职期间是否有效实现国有资产资本的保值增值。业务范围也有扩充，复杂性增高，对工作的要求越来越高，相关技术水平要求也不断增加。从原有生产经营扩充到各个领域，如财务会计及相关的内部控制建设。除此之外，以往的审计中注重结果，忽视过程，如今的审计工作注重领导干部的动机及行为。在经济新常态的背景下，领导干部虽有高质量的工作状态，但在国企改革带来的问题下很难有高速的工作成果。因此，在内部经济责任审计中更应该注重领导干部的工作动机及过程，以便得出更加准确的审计结果。

如今“互联网+”运用到各个领域之中，科技创新，人才创新，创新思维更是层出不穷，新常态下要求国有企业内部审计方式向创新化和技术化方向发展。要坚持创新驱动，运用“互联网+”跟踪记录领导干部工作活动，降低工作量，通过计算机技术对数据进行处理，降低误差、提升工作效率。

三、新常态下国有企业内部经济责任审计的问题

经济新常态下国有企业内部经济责任审计已经出现很多新变化，不断追随着我国经济发展的步伐，但在发展过程中还有一些企业存在思维固化难以转变、审计部门独立性受限和审计方式落后等问题。

1.传统审计思维转换困难

目前，我国针对经济责任审计问题已经出台了一些相关的准则及相关法律程序，如《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计准则》《党政主要领导干部和国有企业领导人元经济责任审计规定实施细则》等，规范了新常态下的新审计，对审计范围和方法、责任界定和评价标准做了相关规定优化升级。但这些准则都不够全面，仅仅涉及传统内部审计，忽略了经济新常态下的结构调整及优化升级转型的重点内容。例如，内部审计部门国有资源经济责任审计工作中，审计内容大大受限于传统思维方式，在工作中很难进行创新。

2.审计部门独立性受限

新常态对部门的独立性具有较高的要求，不仅仅要求内审部门发挥其职能，不断适应新常态，还要求增加新供给满足新需求。部门的独立才能保证内部经济责任审计工作效率高、效果好，更好地引导企业落实国家“三去一降一补”的经济发展政策及任务，实现内涵式发展。

我国的内部审计工作机制成立较晚，并且目前还存在着很多问题，如内部审计机制地位不明确、依赖关系较强等，这些问题的存在导致审计机制不能更好地独立高效完成工作。除此之外，很多国有企业的人员分配、岗位调配、薪资待遇及岗位晋升由领导直接决定，内部机构在最高管理层的直接领导下进行工作，致使国有企业内审部门在企业治理结构中地位偏低，难以直接进行工作，甚至不能够及时应对经济新常态中出现的挑战。

3.审计方式落后

我国发展迅速但是内部审计制度却恰恰相反，不仅设立的时间晚，而且发展还很缓慢。目前还有很多国有企业内部审计技术落后，不创新不进步，依旧使用纯手工的操作方法，不仅容易出现数据收集整理中的误差，效率也不高。并且审计内容也单一，仅仅局限于成本和利润，调查对象不了解，不分轻重缓急，直到问题已经出现了才开始采集数据，记录信息，效率大打折扣。内部审计和外部审计相比，内部审计还没形成完整的体系，内审人员素质低，计算机审计系统落后且不完整，至今还使用着老套落后的审计账套。内部审计人员思想不积极，审计的技术与审计人员没有直接的利益关系，因此审计人员不创新不改善直接导致内部审计的落后。审计具有一定的主观色彩，面对的情况大不相同，因此对待不同的问题也会有不同的评价，并且市场调控、政府引导等问题的间接影响，导致审计结果偏颇，经济审计质量受到影响，难以公正客观地评估。

四、新常态下国有企业内部经济责任审计发展策略

经济新常态背景下传统的国有企业内部经济责任审计方式不断迎来新的挑战，在迎接新挑战的同时对自身的发展起到了促进的作用，但在发展过程中还存在着一些问题，针对这些问题在以后的工作中应该注重新策略发展。

1.转变适应新常态内部经济责任审计的新思维

为了紧跟国家的发展步伐，响应国家的新政策要求，使国有企业内涵式发展的运营模式得到顺利实施，应该推陈出新，将原有古老的不合时宜的传统理念彻底抛弃，不能只把重心放在GDP短期效益上，应该迎合“长期环境效益、安全生产、绿色共享与可持续发展”的新战略。审计准则的相关制定部门可以把经济责任审计具体细则进行修改添加，例如关于对国有企业领导干部“三去一降一补”和“内涵式发展”战略内部经济责任审计的具体要求可以填入并加以试行，问题一但出现，便可以及时扼杀在摇篮里。

2.建立完善国有企业内部经济责任审计监督机制

保障国有企业内部经济的平稳运行，除了来自外部社会的监督和举报，更需要企业内部自我责任审计监督体系建立的完整和完善。在其平稳运行和完整监督下，首先要做的第一步就是将监督机制需要监督的主体内容整理清楚。目前经济已经平稳进入到新常态后，国有企业开始引领企业改革的浪潮，其中国有企业重点的改革内容是产权转让和企业改制两个方面。由于很多的企业在进行企业改制的时候会出现将一些重要信息隐藏起来、在股权变动的时候数据不真实、将企业现有债务虚假夸大等重点问题。甚至还有部分中小型企业因为自身效益过低而不能成功顺利地完成企业重组。为了减少此类问题的出现，就需要将对国有资产的监督换一个角度。并且，目前国家向着现代化转变，企业也紧跟国家步伐，加入现代化企业大部队，为此企业更新为各种现代化企业摸式，例如新的战略体系清晰产权、政体分离、管理科学等。新的模式出现就意味着新的问题也会随之而来，这对审计监督是一种新的挑战，也对其提出了新的要求。

因此，当企业真的出现了经济效益过于低迷的时候，经济责任审计就该积极发挥其自身的作用，合理地将企业治理效率提高，帮助企业走出自身困境的同时，也会促使整个国家的监督机制进步，以及目标的提早实现。我国在朝着新时代中国特色社会主义努力奋斗，在这样的时代背景下，更要为企业保驾护航，让国有企业在更好的环境下蓬勃发展。经济责任审计中起到重要作用的审计人员，在其实施工作的过程中也经历着各种考验，工作中会有各种岔路和诱惑，稍有不慎就会走入歧途，为此，审计人员也要不断地提高自身的职业素养，保持廉洁的品格，做自律的为国家为人民服务的好帮手。审计部门既然作为监督部门，在工作的过程中也应受监督，因此，还应设立审计协同监督机制，部门之间应该互相监督，既强化了审计监督的职业能力，也保证了监督结果的真实性，做让人民、企业、国家信任的部门。

3.创新国有企业内部经济责任审计方法

国家飞速发展在新常态下，为了可以供给随时变换的需求，审计的方法必须及时创新，内审部门要对其审计的技术进行更新、完善。

第一，“互联网+”应该也运用到创新审计方法的技术上，内审部门要加快脚步，紧跟时代步伐，将开展落实计算机审计提上日程，让问题早日浮出水面，让寻找审计证据的主要任务得以实现。社会发展的速度越来越快，国有企业的经济规模也随之越来越大，审计部门的内容范围也日新月异。现在是大数据时代，为了能更好地发挥职能，计算机审计的技术是不可代替的，需要的个别数据想要及时地在海量的数据中快速提取出来，是人工很难完成的。现代的审计技术中还有很多新鲜的更有专业技能技术，如审计抽查、凭证抽查、内部控制测试以及风险评估等，这些都是在新时代下孕育而生的。为了能更好地服务于企业，内部审计不能仅将目光放在国内，应该学习发达国家的审计技术，取其精华去其糟粕，早日实现国有企业审计全覆盖的战略目标。

第二，审计部门在与互联网结合同时，应该研发出一套适合我国企业的计算机审计模板。这样既避免了审计数据的冗杂，因为数据不一致带来的错误结论，也让我国审计工作有了更大迈步。

4.完善国有企业内部经济责任审计体系

首先，审计部门是应该有其独立性的，不受领导干部的干预，要保证经济责任审判评价是公正的，结果是经过专业审计得来的。这样的国有企业内部责任审计才是可以适配新常态下的高质量内涵需求的。要保持其独立性，就要将与其有直接利益的领导干部之间的联系打破，从源头扼杀阻碍，并且要从管理层面就要开始独立。

其次，在审计部门自身保持独立的同时，国家也应该大力帮助，设立相关法律，将领导干部和审计部门的最后一道防线彻底摧毁。

最后，除了强制措施，也应该在潜移默化中将独立自主的企业文化注入工作精神中，改善企业的文化环境，引导审计部门遵循独立性原则。

五、结语

经济是一国的命脉，若想长久的发展必须将经济发展摆在重要位置，审计是经济发展的重要基础。因此，在经济新常态的背景下，国有企业内部经济审计应该受到更多的关注。把握新常态下审计工作的重点，转变传统的固化思维，不断创新发展；与“互联网+”技术结合不断提高效率，建立健全相关监督机制；完善国有企业内部经济责任审计体系，迎接新常态时期的新挑战。实行审计监督全覆盖，保障公共资源的安全，推进我国经济新常态发展，促进我国经济高质量发展。