战略导向的全面预算管理体系在煤化工企业中的应用

李亚楠

(山西大同大学商学院，山西 大同 037000)

0 引言

煤化工企业需要从战略的角度统筹安排各种资源来保障企业经营目标的实现。全面预算既是对企业生产经营活动进行控制和评价的依据，也是对企业战略目标的分解细化后的执行。煤化工企业开展全面预算管理会直接影响到企业的经营和投资决策。通过编制全面预算，能够保证煤化工企业目标的实现，这也是现代煤化工企业管理的大势所趋。

现阶段企业的全面预算管理实施与战略规划相脱节的情况十分普遍。全面预算的考核功能模块侧重于以财务的量化指标为依据，考核标准过于片面，不能完全反映责任落实情况。应当把全面预算管理与企业战略进行有机结合，用来反映将战略规划进一步细化后的全面预算的执行情况，从而提升煤化工企业的科学管理水平和资源利用率。

1 企业战略管理与全面预算管理概述

1.1 企业战略管理

在激烈的市场竞争及行业加速迭代的环境下，经营战略对企业发展至关重要。企业进行战略管理，所面临的最大难题就是战略的顺利执行。企业的战略管理体系可被划分为战略制定、分解、执行、评估和调整五个部分。

1.2 企业全面预算管理

全面预算管理的目的是实现企业战略规划和经营目标，其对象是企业在经营活动期间内的各项活动如经营活动、财务活动、投资活动等。预算作为企业计划，能够加强企业内部不同职能部门和单位的横向联系。通过预算将企业战略目标与经济活动相联系，从而构建逻辑框架。煤化工企业的销售部门进行销售量的预测，即目标销售量。生产部门根据预计的销量，结合期初和期末存货等信息计算出预计的生产量，同时采购部门利用预计的产量信息进行采购活动，保障材料供应充足，满足生产需要。财务部门在综合以上几个部门的信息合理计划安排和统筹资金，确保到期债务的偿付和日常资金正常周转。

1.3 企业战略管理和全面预算管理之间的内在联系[1]

首先，全面预算管理与战略管理分别属于管理的不同子系统和功能模块，但它们之间也存在本质上的联系。其内在机理表现为：企业的战略目标是全面预算管理实施的基础和前提，决定了全面预算管理的目标以及实施要点，同时也是作为过程的控制和结果的考核依据。战略管理实施过程伴随着全面预算管理价值的实现，并有效地辅助了企业内部控制监督，便于企业防范风险。

其次，全面预算的实施能够保障战略目标的执行和落实。依靠科学的管理工具和方法将战略目标分解并渗透到企业的规章制度和预算管理的全过程，并将预算目标与考核指标结合。全面预算管理能够为战略目标有效地配置资源，执行考核评价和纠偏职能，使得企业日常经营与战略目标部署充分结合。

2 战略导向下煤化工企业全面预算管理的实施

2.1 煤化工企业基于战略导向的全面预算管理体系框架

煤化工企业基于战略导向的全面预算管理体系的框架如图1所示。

2.2 煤化工企业全面预算管理的实施策略

2.2.1 战略导向下完善煤化工企业全面预算管理的实施步骤

(1)编制全面预算，分解战略目标

基于煤化工企业的中长期发展战略，制定战略规划并进一步细化为成本费用目标、投资目标以及效益目标等。在编制年度预算时采取“自上而下、自下而上、上下结合、分级编制、逐级汇总”的编制原则，参考历史资料将年度预算分解成季度预算、月度预算。为了保证预算的适度弹性，一般采取滚动预算和定期预算相结合的方式，提高预算的准确性。

(2)基于战略目标进行全面预算的实施与控制

预算编制完成后下达各个单位和部门，进入预算的执行和实施阶段。预算的控制环节分为事前控制、事中控制和事后控制。预算实施过程中的控制以目标为依据和导向，进行适时调整。遵循三项基本原则，即客观原则、重要性原则和及时报告原则。出现显著差异及时分析纠偏，但应向预算管理委员会申请预算调整。为了确保预算的准确执行，任何调整都需要向预算管理委员会提交报告。

(3)全面预算管理的考核

为保证战略目标和年度经营目标的实现，企业应设立财务及非财务双重考核指标，以预算责任中心和综合经营绩效为对象进行考核。重视非财务考核指标的作用，避免预算控制的财务特性过于突出。过分重视财务考核指标容易导致企业出现追逐短期财务绩效等行为而忽略了企业总体战略目标。

2.2.2 战略导向下完善煤化工企业全面预算管理的几点措施

(1)以市场为主导

企业的战略目标制定应以市场为导向，尊重市场发展规律。在预算管理的实施过程中应实时以市场为导向进行，并选择适当的预算管理方法来降低经营和财务风险，确保煤化工企业战略目标的实现。

(2)明确全面预算内容构成

图1 煤化工企业基于战略导向的全面预算管理体系框架

构建以战略管理为核心的全面管理预算体系，明确各个功能子模块的作用和分工。同时区分各个功能子模块管理的内容如战略预算、经营预算和财务预算等。以战略目标为起点，覆盖企业的采购、生产、销售全过程。包含成本费用、重要财务信息以及业务量的预测信息等。进行全面财务预算如净资本、现金流量、综合效益以及部分非财务信息的预算。

(3)使用平衡计分卡将战略与全面预算管理对接

平衡计分卡作为一种业绩考核体系和方法，能够有效地运用到全面预算管理过程中，成为实施战略管理的有力手段。平衡计分卡强调了非财务考核指标的重要性，重点从顾客、财务、企业内部业务流程、学习和成长等四个维度评价企业经营业绩和预算管理战略管理的实施情况，有助于实现煤化工企业的业财一体化战略，从而提升企业的科学管理能力。

(4)构建完善的信息化系统

基于战略导向的全面预算管理体系的构建是一项需要所有部门、员工参与，涵盖企业经营活动的所有要素和全部过程的系统工程。专业的信息化融合的全面预算管理软件在流程及准确性上提高企业的全面预算管理执行力、完成效率，可以确保企业全面预算机制的有效运作。

3 结语

“十四五”期间现代煤化工企业的总体发展需要新的思路、基本原则、发展目标和政策条件[2]。受国内外能源经济环境的影响，如：低油价、海外低价产品冲击、碳排放政策等，为了提高市场竞争力，提升我国能源安全保障能力，现代煤化工企业应着力提高企业管理能力，构建基于战略导向型的全面预算管理体系，对企业的经营管理活动开展监督，提升资源的利用率，开创煤化工行业高质量发展的新局面。