基于阿米巴经营理念的审计队伍建设路径探析

孔云飞 李姿 孟越

摘 要：审计队伍建设是构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系的重要基础，是国家审计事业的重要组成部分。加强审计队伍建设，有利于更好发挥审计监督职能，达到审计全覆盖的要求，促进我国经济行稳致远。目前审计队伍建设中尚存在着部分审计人员的政治能力与业务能力不足，审计队伍人员数量和团队协作能力缺乏的问题。在对这些问题进行系统分析的基础上，文章提出了以阿米巴经营理念为核心，以政治能力与业务能力、个体与团队四个要素为基础的审计队伍建设路径，期望对建设高素质专业化的审计队伍有所裨益。

关键词：审计队伍建设 阿米巴 政治能力 业务能力

中图分类号：F239  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2021）05-097-03

当前，审计所处的环境正在从静态环境转向日益复杂和充满不确定性的动态环境中，环境的复杂多变对审计队伍建设工作提出了新的要求。目前的审计队伍建设采用的依然是传统的人力资源管理模式，包括审计团队的规划，人员的选、用、育、留等，都是依赖于固定的模式、组织、规章制度进行的统一管理。这种模式适用于过去的审计工作，但不能适应当前日益复杂多变的审计环境。

面对新形势、新任务，审计组织要用全新的眼光寻找出路，用创新的理念武装审计队伍。审计队伍建设既是实现审计高质量发展的需要，更是新形势下审计制度改革的重要内容。将阿米巴经营理念引入到审计队伍建设，可以更好地补足当前审计队伍建设中的短板，更加有效地发挥审计的评价、监督和鉴证功能，建立审计全覆盖机制，增强审计监督合力。

一、阿米巴经营模式简介

稻盛和夫于1964年创立了阿米巴经营模式，“阿米巴”（Amoeba）又称变形虫，最大的特性是能够随外界环境的变化而变化，不断地进行自我调整来适应所面临的生存环境。稻盛和夫推行的“阿米巴经营”将公司组织分为一个个的“阿米巴”小集体，各个小集体独立经营，在保持活力的同时，彻底追求附加价值的最大化。这种经营模式集大规模公司和小规模公司的优点于一身，极大地激发了员工创造力。稻盛和夫将阿米巴模式的目的概括为以下三点：第一，确立与市场直接挂钩的分部门核算制度;第二，培养具有经营者意识的人才;第三，实现以经营哲学为基础的全员参与的经营。稻盛和夫将这一模式应用于京瓷公司，京瓷的成功实践使阿米巴经营理念为各行各业的改革提供了新的方法。

二、審计队伍建设问题

（一）审计队伍人员严重不足

审计队伍人员严重不足表现在一线审计人员空岗较多，从业人员严重不足，尤其是国家审计和内部审计;工作繁重、工作难度较大，审计人员在工作过程中往往需要身兼多职，长期超负荷工作;审计人员普遍处于亚健康状态，身心俱疲。审计人员严重不足的原因之一是审计力量与审计任务不匹配。随着审计全面覆盖的推进，审计机构的工作范围和工作难度正在逐步增加，然而与之相对的是，审计机关的工作人员数量却依然处在一个较低的水平，专业结构和学缘结构不合理。原因之二是审计人员梯队建设不足，形成人员断档。审计队伍普遍存在年龄结构不合理的情况，20世纪60年代的审计人员与70年代的审计人员“断档”严重，老年人所占的比重过大，虽然他们审计经验丰富，专业技能强，但信息化水平相对较低，接受新知识的速度也相对较慢，不利于审计模式和方法的创新。

（二）部分审计人员业务能力不足

首先很多一线审计人员在审计工作中固步自封，不求进取，安于现状，不愿接受新知识、新技术、新方法，与现代审计信息化的要求差距甚远，这造成了审计人员业务操作上的“低端锁定”。其次审计人员的知识学习还是不够，培训课程的内容缺乏针对性，与实际工作联系不大，不能提高审计人员专业素养。再次对审计人员的职业道德规范教育重视程度不够。基层审计人员在实施审计的过程中职业道德意识不强，很容易受到外界的干扰，这就会对审计的独立性产生影响，进而影响审计质量。最后，审计人员创新意识薄弱，不少审计人员对现代审计理念和审计转型发展的认知较为浅薄，习惯于就审计搞审计，不善于从服务国家治理和改革发展大局的角度思考、谋划、深化审计。

（三）部分审计人员政治能力不足

首先部分审计人员未能深刻理解审计的政治属性是审计监督的本质属性和根本价值导向。在我国，党是领导一切的最高力量，审计组织必须坚持党的统一领导，在思想上和党保持高度一致，树立正确的政治品格、保持正确的政治方向，坚定不移地推动集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系建设，这是确保审计监督推动国家治理体系和治理能力现代化的重要前提。其次是部分审计人员未坚持审计监督的政治导向。审计监督作为国家监督体系的重要组成部分，必须以推动审计组织政治建设为重点，以全面深化改革为目标，强化思想政治武装，充分发挥审计监督在促进国家治理体系和治理能力现代化中的重要作用。审计监督要以党的领导为统领，以经济责任审计、民生审计、政府投资审计等审计类型为载体，保证党的重大决策部署全面落实推动生态文明建设，坚定落实从严治党、反腐倡廉，切实维护我国经济和政治安全。

（四）审计队伍团队协作不足

目前我国审计小组成员之间存在着团队协作不足的问题，主要原因是团队凝聚力不足，角色定位不清晰。凝聚力的大小对团队的工作开展有重要的影响，凝聚力强的团队效率更高。团队中的每个成员要找准自己的角色定位，明确自身的工作目标，为团队贡献自己的力量。在审计实践中，国家审计、社会审计、内部审计三种审计力量也存在着协作不足的问题。国家审计在一些审计业务中需要参考社会审计和内部审计以往的审计结论，注册会计师对企业内部控制进行测试时需要利用内部审计的工作。只有三种审计力量相互协同发挥自身优势，才是弥补审计资源不足、提高审计效率、更好发挥审计监督作用的有效途径。

三、基于阿米巴经营理念的审计队伍建设路径

为了解决当前审计队伍建设方面存在的问题，本文借鉴阿米巴的经营理念，分为个体和团队两个层面进行讨论，为建设高素质专业化的审计队伍提供一种新的思路。

（一）个体层面建设路径

1.提高政治站位，强化使命担当。审计人员要坚持正确的政治站位，坚定不移地坚持党的领导，坚决维护以习近平同志为核心的党中央权威和集中统一领导， 坚持以人民为中心的执政理念， 在政治原则、政治道路、政治立场上不能有丝毫偏离，这是根基和前提。因此，审计人员要充分发挥主观能动性，着力提升自身的政治修养，提高对新时代审计监督体系的认识，加强政治学习，用习近平新时代中国特色社会主义思想武装头脑、指导实践、开展审计工作。

2.提高业务能力。随着“审计全覆盖”的提出，审计领域和审计内容得到了极大的拓展。这就要求审计人员要充分发挥主观能动性，利用一切资源，主动学习大数据审计、会计、法律、计算机、环境等相关专业知识，更新知识体系。只有对各种知识融会贯通，才能摆脱原有的思维局限，增强创新意识，从改革创新大局的角度思考、分析、规划审计工作，不断提高业务能力。其次，审计人员要提高实际操作能力和业务水平，掌握新的方法和技巧，对审计工作精益求精。积极争取实践机会，以审代练，在实践中吸取经验，锻炼本领。再次，着力提升审计人员的责任意识与奉献精神，提高审计人员的职业道德水平。审计人员需要自觉的做到廉洁自律，把审计工作视为需要全身心投入的事业。具有忠于党和人民、遵守法律并忠于职责的精神，保持高标准、严要求的工作态度，始終保持清正廉洁的工作作风。

3.提高审计人员的身体素质和心理素质。针对审计人员身体的亚健康状态与现实中审计岗位需求不符的问题，审计组织要加强对审计人员健康的重视，纾解审计人员的工作压力。在心理层面，加强对心理健康问题的科普宣传，切实解决审计人员面临的心理问题。在身体层面，增加体育活动，落实定期体检制度。通过人才引进措施增加审计人员数量，拓展审计队伍的规模，降低审计人员的工作强度，解决基层审计人员超负荷工作的问题。

（二）团队层面建设路径

1.加强组织结构的扁平化和弹性化。通过改革团队组织结构解决审计力量和审计任务不匹配问题。改革需要面对和解决的更多是深层次体制机制问题，对审计团队的组织形式提出了更高要求。阿米巴经营理念中将总体划分成一个个独立的阿米巴，阿米巴作为一个小的事业部能独立完成工作。审计队伍建设以此为依据推进组织结构的扁平化改革，将审计队伍根据审计人员专业特长划分成独立的审计小组，每个审计小组应具备一个独立审计单位应有的职能。为了有效应对当前复杂多变的环境，激发团队创新意识，需要加强组织结构的弹性化。将原有的固态审计组织机构转向动态，打破审计人员的部门限制，向以审计目标为核心，业务为桥梁，跨部门和组织的临时团队转变，实现跨层级、跨部门的审计资源优化配置。注意阿米巴的划分不是一成不变的，因此审计小组的划分不是一次性活动，它是长期存在于审计业务营活动中的，管理者应根据审计环境的变化随时评估并调整。

改革组织结构时要注意分权与监督两个问题。在分权的过程中，对不同的审计小组给予充分的授权，让其成为组织运作的主体，这样既能细化审计机构的管理，又能通过责权利的下放，增强审计小组的执行力。由审计小组自行制定工作计划，拥有符合小组自身的管理模式，下级单位不再简单效仿原有的管理模式，使审计小组的每一位成员都能在团队中贡献自己的智慧，主动参与审计工作，从而实现“人人成为经营者”。对于监督问题，由于审计小组获得了高度授权，权力的滥用可能导致审计程序混乱、账目不清、审计小组凝聚力不足等问题，因此实施充分授权的审计小组管理模式要搭配相应的监督考核办法和审计文化，预先防范这种权力滥用可能导致的后果。因此，审计组织要进一步建立健全审计队伍建设工作相关配套制度，加强审计信息公开和对审计小组自身的监督。

2.健全复合型人才引进和培养机制。对审计人才的选任有外部引进和内部培养两个路径。其中，外部人才引进由审计小组统筹安排，扩大审计队伍规模，完善人才引进机制。在新的组织架构下，审计组织从外部引进专业人才要建立完善的招录机制，以各审计小组为单位根据需求引进人才。人才引进方式上以外部招考和内部竞聘结合并广开渠道通过多种途径获取合适的人员，招录对象包括会计、审计、计算机、法律、建筑、环境类等各类专业人才，补齐审计人员类型单一的短板。借鉴阿米巴经营理念建立审计人员和岗位动态的市场化运行机制，促进人力资本要素流动，督促员工积极主动地工作，提高劳动生产率和管理效率。

内部人才培养要建立不同层次和类型的人才培养机制。首先，建立系统化的培训制度。根据审计人员的年龄结构、专业特长，分别制定学习计划，划分培养阶段。在期限满的时候进行考核，逐步构建一个多层次专业化的人才梯队，促进审计队伍人才配置的合理化。其次，深化人事制度改革，强化人力资源体系。通过内部调整与新员工配置，解决一线审计人员空岗问题，扩展岗位的工作内容和职责，达到减员增效的目的。建立审计人员合理有序流动机制，结合各单位战略目标和用工需求，以市场化为导向，以效率效益为核心，建立覆盖全员的职位管理体系，健全员工职业发展通道。再次，加快培养审计团队骨干。按照阿米巴经营理念将团队划分成一个个小的作业单位会造成领导者的大量短缺，因此审计团队需要注重培养具有管理能力的人才。根据审计小组的需要，对未来的领导型人才进行有针对性的引进和锻炼，保证人才结构的连续性。最后，坚持在审计实践中培养人才的思想，提高审计人员的实践能力。在分类培训的原则下，坚持两点论和重点论的统一，采用全员培训与专题培训相结合的方法，保证和提高审计培训的效果和质量。

3.改革绩效考核与激励制度。在阿米巴模式下，每个员工都可以清楚了解自己部门的业务情况，同时也更加清楚自己的贡献和缺陷，因此改进部门缺陷也是阿米巴模式的意义。审计小组采取类似KPI的方法明确考核目标，考核的时间跨度可以灵活调整，最短至一个星期，最长至一年或者项目结束的时间。审计小组制定明确的目标并对审计小组总体目标进行一个科学且合理的划分，根据组员的专长使其承担不同的职责。通过这个方法量化成员的目标实现程度，激发成员工作的热情和对集体的归属感，与审计小组共进退，提高审计的执行力。借鉴阿米巴经营理念中“以最低的成本获得最大的利润”，把审计成本控制纳入到对审计小组的绩效考核中，激励每一个审计小组控制成本，减少不必要的支出，从而减少审计组织的总成本。

建立可执行、可量化的激励机制。首先，引进合理的竞争机制。在单位内部引入小组之间的横向的比较和趋势的分析，来激发审计小组之间的竞争意识，从而建立一种良性竞争机制。其次，除了基本的物质激励以外，审计队伍可以采用目标激励，领导者的示范激励，对成员的尊重激励、参与激励、荣誉激励、关心激励等方法。最后，将绩效考核结果和管理者的选任和激励联系起来。将考核结果与管理者的一贯表现和各类荣誉的评选挂钩，建立赏优罚劣、能上能下的职位机制，对不胜任本职岗位的管理人员及时调整交流。

4.加强团队协作与交流。借助审计文化建设激活队伍内生动力。重视企业文化的作用是阿米巴经营模式的核心之一。文化是一种“软实力”，为审计队伍凝聚力量，树立良好形象起到了积极的作用。在组织内部的文化建设方面加强管理，建立起一种富有小组特色、适合审计小组自身的文化。审计小组的管理者带领成员明确工作目标，找准角色定位。从集体利益出发，增强审计小组成员间的协作能力和默契程度，最终实现集体与成员的共同进步和共同发展。

加强三种审计力量协作。在审计实践中，三种审计主体往往需要相互协作以更好地发挥审计监督作用，实现各类监督主体业务信息共享、协同共治。在大型审计项目中，有时需要三种审计力量协作完成项目。对于审计过程和结果，企业的审计部门或审计委员会需要及时与注册会计师沟通，对企业风险管理进行评价和调整。内部审计对本企业接受国家审计时发现的问题，进行进一步分析并督促整改。

【基金项目：本文系辽宁省审计厅2020年度重点科研课题“审计委员会框架下辽宁审计队伍建设路径研究”成果之一】

参考文献：

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[6] 郑石桥，刘庆尧.《审计法》涉及的若干基础性问题的再思考——基于十九大报告的视角[J].南京审计大学学报，2018（1）：7-15.

（作者单位：沈阳理工大学经济管理学院 辽宁沈阳 110159）

[作者简介：孔云飞，沈阳理工大学经济管理学院研究生，研究方向：会计理论与实务;李姿，沈阳理工大学经济管理学院研究生，研究方向：会计理论与实务：孟越，通讯作者，研究方向为审计理论与实务。]

（责编：贾伟）