企业资金活动内部控制问题探讨

黄晓

[摘 要]资金是企业持续发展的血液，提高企业资金使用效率可以确保企业长期稳定发展。资金管理内部控制机制的有效性是企业持续发展的内在动力，并贯穿资金运行各环节，从而减少筹资风险，减少筹资成本，提高资金利用率。文章以A集团为例，分析资金管理内部控制问题所在，从企业组织结构、人力资源管理、债务结构等方面进行分析，指出企业运营资金使用管理不当等问题，结合企业内部控制理论，从而提出改进意见，提高资金管理内部控制的有效性。

[关键词]资金活动;内部控制;问题;对策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.20.080

A集团是一家上市公司，也是我国农业龙头企业之一，由于农业受自然灾害影响大，公司在财务报表中有披露，市场风险无处不在。风险对A集团而言是难以控制的。2019年A集团养殖的龙虾出现大量死亡，集团财务风险成为投资者关注的焦点，基于此，通过对A集团资金活动内部控制现状进行分析，从而提出解决对策，对其他企业防控风险有帮助。文章以案例分析形式分析集团的资金活动内部控制现状，指出存在的不足，结合资金活动相关的内部控制理论，更好地解决内部控制问题。

1 A集团资金活动内部控制现状及问题分析

1.1 A集团概况及背景分析

A集团是我国农业行业的龙头企业之一，属于农业行业，主营海洋产品的养殖生产，同时涉及海洋运输等服务，A集团在适合海珍品生产的地带建有四个养殖基地，这些年被曝出很多负面新闻。2019年A集团养殖的龙虾出现大量死亡，集团发公告称：“龙虾存货异常”。公司针对存货异常计提跌价准备，导致2019年度业绩下滑。该事件发生后，人们对A集团内部控制产生质疑。因此，本文从控制环境、控制活动和控制监督三个方面分析A集团资金活动内部控制缺失问题，针对上述问题提出有效的解决办法。

1.2 A集团内部控制问题分析

1.2.1 控制环境层面

企业内部控制是否有效主要受企业内部控制环境的影响，因此，本节分析A公司内部环境方面存在的内部控制缺陷，具体如下两方面。

（1）组织架构不合理。其一，A集团董事长兼任党委书记和总裁，公司管理层和股东职位兼容，导致集团资金活动内部控制制度难以实施;其二，A集团尚未建立内部控制部门和风险管理部门，集团董事会下设多个部门，部门的管理层不重视内部控制，还未建立内部控制部门和风险管理部门。

（2）人力资源管理制度缺失。A集团各部门的员工大多是亲戚关系，而且都是海水养殖場附近的居民。另外，集团对员工的培训力度不够，再加上员工文化素质不高，导致员工工作效率低。同时，晋升机制不合理，员工时常抱怨，企业内部氛围不和谐，再加上考评机制不合理，导致员工工作积极性低。目前，集团人才流失严重，近五年来先后有多位高管离职，从这可以看出，集团内部控制环境欠佳，主要是人力资源管理制度缺失。

1.2.2 控制活动层面

从控制活动层面分析集团内部控制缺失，具体如下。

（1）筹资方式不合理，债务负担重。其一，债务筹资规模大。通过分析A集团近五年财务数据，发现A集团的债务规模比较大且资产负债比率不断提高，甚至上升到90%左右。这说明了A集团债务负担重，主要是举债行为缺乏合理规划，导致债务利息过高。其二，筹资结构不合理。首先，集团承担较大的债务压力，内源融资较少，权益融资作用小。其次，债务结构不合理，一直以来，借款数额非常大，2019年A集团负债数额大且运营资金为负，会计事务所对集团的持续运营能力产生怀疑。A集团的流动比率始终在1左右，速动比率甚至低于0.5，从这些数据可以看出A集团短期偿债能力弱，集团债务期限结构不合理，因此，集团面临很大的财务风险。其三，集团融资渠道窄，银行贷款金额大，导致集团承担较大的债务负担，每年利息支出过高，企业长期依靠信贷借款对企业发展不利，由于集团大部分债务资金来自抵押借款、质押借款等，导致集团发展受限，面临较大的发展困境。

（2）资金不足，投资活动受限。其一，A集团的投资与筹资期限结构不匹配。A集团对资金需求相当大，然而其经营受大自然的影响比较大，因此，合理使用资金非常重要。从上述分析可知，集团资金量不足，大量资金来源短期借款，借助短期债务扩张集团业务，投资生产周期较长的海洋产品，集团经营过程中面临较大风险，严重的可能引发财务风险。其二，A集团的投资活动与企业发展战略不符。2019年集团先后成立三家子公司扩大业务，然而这三家子公司在2019年处于亏损状态，主要原因是集团举债投资，发展能力不足，这并非明智之举，会导致集团资金链断裂。

（3）营运资金活动方面存在的问题。其一，近五年来，A集团的货币资金中有大部分是受限制的货币资金。这部分货币资金为企业所有，但是不可用于还债或者创造收益。其二，集团从事的行业受自然环境影响较大，面临极大的市场风险。在此种情况下，集团存货较大且货物种类单一，这部分存货占有大量资金，在自然灾害面前束手无策，可能会面临资金链断裂的危险。

1.2.3 监督层面

首先，通过对集团内部控制环境进行全面分析，发现企业组织机构不合理，尚未建立管理资金活动的内部控制制度，董事长身兼多职，股东与管理层界限不清晰，内部控制缺乏独立性。此外，集团人力资源控制缺乏，员工之间沾亲带故，存在内部勾结谋求个人私利的情况，导致内部相互监督作用不大。其次，集团信息披露不全面，甚至存在违法行为。2018年集团被某公司起诉，要求集团赔偿养殖物资损失，2019年集团管理人员未修正集团业绩预告及风险提示，导致多位管理人员被处罚。

2 解决企业资金活动内部控制问题的对策

2.1 加强企业内部控制环境的建设

2.1.1 完善组织架构

A集团根据资金活动内部控制现状，设立内部控制部门，加强对内部控制风险的防控，确保集团持续经营，加强对资金活动的管理，把控风险，独立的风险管理部门可以预防风险的发生。管理层过于关注存货而忽视了财务风险，资金链容易断裂，因此，集团需要完善组织架构，从内部控制环境出发，加强内部控制环境建设力度，营造良好的内部环境。此外，完善组织机构需结合公司经营目标，可以经营环境，充分利用集团各项资源，确定公司职能模块，优化组织模式，合理设置岗位，确定组织机构，运用业务流程检验组织架构。