谈现代企业税务风险管理体系

摘要：在全面构建信用体系建设背景下，税务机关发布一系列税收管理文件，重点严惩重大税收违法案件。企业由于外部因素面临税务风险越来越大，同时企业日常经营中必定涉及税务活动，税务风险对企业是不可避免。但大多数企业税务风险意识淡薄，也缺乏专门的税务风险管理人员或税务管理部门对企业税务风险进行控制，对税务风险控制缺乏系统、全局、科学的控制方法和内部控制制度。借此，本文以企业税务风险管理为切入点，试分析如何建设企业税务风险管理控制体系，通过制度设计和执行，从源头防止或发现并纠正税务风险。

关键词：税务风险;税务风险管理;体系

一、企业税务风险管理内涵及目的

目前企业为尽可能避免因税务风险导致各种损失，基于当前的外部环境和企业内部管理现状，评估自身经营活动中税务风险，构建相适应的税务风险管理体系，继而将税务风险降低至可接受范围内。美国安然财务造假事发后，2004年9月COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission）发布ERM框架（企业内部风险管理整合框架），2017年9月又发布最新修订版ERM框架，分为风险治理和文化、风险和战略和目标设定、执行中的风险、风险信息沟通和报告、监控风险管理效果五大要素，属于企业内部风险的税务风险可基于该框架有效管理。

企业管控涉税事务，降低税务违法风险，保证经营环境安全，在一定程度还起到防范企业其他风险产生。斯科尔斯曾做过一项关于企业税务风险控制长期跟踪调查，得出这样结论：在税务风险控制方面做得比较好的企业，平均每年能为企业创造高达38%的利润。

二、实施税务风险管理原则

1、合法性

企业实施税务风险管理首要原则必须严格遵守国家现行税收法律、法规缴纳经济活动相对应税额，对于税收法规文件尚未规定的或政策不明确的，本着诚信原则，与属地税务主管部门沟通。可以说，企业在构建税务风险管理体系中，最重要时保证税款核算、申报和缴纳符合税收法律法规，做到诚信纳税、依法纳税，不仅要符合税收实体法要求，还要符合税收征管法的规定。另外，要充分考虑企业内部税收管理制度是否与现行税收法律法规相冲突，避免出现违法风险。

2、成本效益性

企业税务管理工作中必须要考虑到企业获取税收利益的同时，需要付出的税收成本。狭义上的税收成本是指纳税人为履行纳税义务所付出的费用。企业根据实际情况保证税收利益与税收成本之间的动态平衡，进而有效实现税收管理目标。

3、制度化与系统化

税务风险管理流程应制度化、系统化，一方面企业内部涉税事项建立相应制度体系，如审批、发票管理及业务流程控制系统，另一方面从利于企业长远发展战略视角，系统规划管理体系。

三、构建税务风险管理体系

1、组织分工

组建专门负责税务管理部门十分必要。考虑人力成本，笔者建议公司财务部作为税务管理工作的主管部门，负责健全税务管理业务流程和制度体系，完善税务风险管理制度;负责开展纳税风险管理和纳税风险评估工作;参与公司战略分析和重大经营决策的纳税影响分析;负责建立、完善税务管理信息和沟通机制，协调各部门配合开展税务管理工作。

2、税务登记

税务登记的种类包括开业登记、变更登记、停业登记、复业登记、注销登记和外出经营报验登记。企业在税务登记管理时，应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和国家税务总局印发的《税务登记管理办法》规定期限办理。

3、税务核算及纳税申报

不同企业业务模式不尽相同。以制造业企业为例，大体可分为采购与付款循环、销售与收款循环、生产与存货循环、投资与筹资业务。每项业务都涉及税务核算与申报，负责税务管理的对口部门应当按照税法及相关政策要求进行税务核算和纳税申报。需指出的，在进行税务核算时，应事先做好税务筹划，充分运用现有税收优惠政策。

4、发票管理

发票是企业财务记账的重要凭证，合规有效的发票对于税务核算至关重要。对于企业销售端，企业发票管理包括发票领购、发票的保管及发票的领用，对于企业采购端，企业发票管理主要指审核向收款方取得发票真实、合法性。

5、税务筹划

税务管理部门应牵头纳税筹划管理工作，关注税收政策动态变化，结合本企业实际情况，综合考虑财务管理活动过程，按不同税种对本企业决策影响程度大小，充分利用税收优惠，测算、分析各税种的计税基础、优惠税率。

6、税务审计与检查

企业在税务管理中，可自行开展税务审计与检查。笔者建议采用时下流行的以风险导向为原则的税务审计，对重大错报风险、企业涉税风险领域实施风险应对程序，降低企业税务风险。风险导向税务审计大致分为信息采集、风险识别、风险应对、结果反馈，其中风险应對包括风险分析、案头审核、实地审核。

7.信息沟通与预警机制

企业在构建信息沟通机制应区分内部沟通机制和外部沟通机制。对于内部信息，税务管理部门及时收集、整理、总结及反馈至企业管理层和治理层，对于外部信息，建议编制《市场信息意见征询报告》，定期报送至企业高管。

构建风险预警机制首要是确定风险预警指标，税务风险大多与财务指标有关联，所以一定程度上以企业财务指标做为企业税务风险预警是有参考意义的。在选取指标时应具备可操作性，一是指指标要可获得，二是指标确能反映涉税事项的风险，如财务报表中的折旧额、税金及附加等指标都能一定程度反映税务风险。

四、结束语

当前，我国税务领域正发生深刻变革，来自官方的各类新政密集出台，响应企业经营呼声，借力调费减税手，为中国企业重塑良好的发展土壤。对企业而言，企业税务管理目标并非只为获得税收利益，而是要通过科学税务管理体系满足企业整体发展目标。

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作者简介：蔡素（1992），女，湖州安吉，汉族，在读研究生，杭州电子科技大学，会计学。