AI 技术可以代替会计人员职业判断吗？

谢 吉，树友林

（扬州大学 商学院，江苏 扬州 225009）

0 引言

随着信息化时代的来临，以AI 技术为代表的信息技术广泛应用于经济社会等多个领域。随着经济的快速发展，企业的用工成本普遍上升，多数企业为了实现降本增效的目的，均加快了信息化建设的步伐，诸多理论界和实务界的研究人员预测智能化的设备将逐渐代替企业工作人员。如今，会计信息化获得越来越多的认可，将会计工作与智能化技术相结合成为21世纪会计发展的重要方向。

现阶段的主流观点认为，AI 技术虽然能够替代传统的会计核算工作，使传统会计岗位人员随时面临失业的风险，但是却不能代替会计人员的全部工作，一些高层次的会计工作只能由人来完成。会计人员只要能够不断地完善和提升自己，由基层向高端发展，就能在面对AI 技术危机时不被淘汰。外界普遍认为，会计人员的职业判断是无法被AI 技术所代替的。但随着AI 技术的不断完善，可能会对会计人员职业判断带来重大影响，对此，我们将进行一些分析和探讨。

1 概念界定与文献综述

1.1 概念界定

1.1.1 AI 技术

AI 技术是通过智能系统的构造来模拟人类的思维过程。AI 技术能够对内部和外部环境做出应对，模拟人类学习、思考、推理、预测等思维和行为，可以胜任某些需要经过人脑思考才能完成的工作。

1.1.2 会计职业判断

会计职业判断是一种思维过程，它是会计及相关人员依据会计法律、法规和准则等规章制度，考虑到企业现实和未来的环境和特点，运用自身积累的知识和经验，通过识别、分析、比较等方式，对不确定的交易或事项做出的选择与决定。

1.2 文献综述

1.2.1 手工环境下的会计职业判断研究

有的学者对影响会计人员职业判断的内部因素进行了讨论和分析。宋青（2013）认为会计职业判断是会计职业道德影响下的产物，只有建立完备的职业道德体系，才能构建良好的职业判断能力。刘淑华（2015）认为会计人员认知与行为的有限理性是影响会计职业判断的重要因素，容易造成判断失误或故意滥用的后果。

有的学者对影响会计人员职业判断的外部因素进行了讨论和分析。杨家亲（2003）认为内控质量是影响会计职业判断的重要环境因素，要想改善会计职业判断的环境，必须加强企业的内控建设。程小琴（2007）认为随着我国市场经济的发展和全球经济一体化的加强，会计环境越来越复杂多变，不确定性经济事项不断增加，会计标准却越来越简约，使会计人员拥有更多职业判断的空间。

1.2.2 基于信息化背景的会计职业判断研究

目前学者普遍认为AI 技术是替代不了会计人员的职业判断的。王加灿（2017）认为对于会计职业判断，AI 技术仅仅局限于识别、学习设定好的知识，不能像人脑一样根据企业环境、经营目标的变化做出实时的、有针对性的会计职业判断。余应敏（2018）认为人工智能机器人不具有职业判断的能力，无法评估、判断周围的经济和社会环境，很难做出科学、合理的决策。需要会计人员发挥自身判断的优势，合理利用人工智能机器人对大数据的分析结果，做出正确的决策，实现自身价值的最大化。

1.2.3 文献述评

针对AI 技术在会计职业判断上的应用，已有的文献普遍认为AI 技术无法进行会计职业判断，但是对其原因的剖析不够深入和详细，而且随着AI 技术的发展和深层次的推广应用，可能会对会计职业判断带来较大影响。本文试图分析影响会计职业判断的核心因素，探讨AI 技术应用于会计职业判断的可能性。

2 会计人员在职业判断中的优劣势分析

2.1 会计人员在会计职业判断中的优势

传统的会计人员职业判断有一定的优势，是AI 技术所难以完全掌握并灵活运用的，比如会计职业判断中的目标性和权衡性。

一是目标性。判断具有特定的目标指向，上市公司最重要的目标是实现股东价值的最大化。因此，企业管理层在运用会计政策进行决策时，考虑的不是会计政策的科学性，而是政策是否有利于股东价值最大化。所以，为了实现这个目标，会计人员根据管理当局的要求，需要在遵循法律法规的前提下，选择合适的会计政策进行职业判断，这是AI 技术难以做到的。

二是权衡性。不同的利益主体有不同的目标，因此对会计信息有不同的要求。这就要求会计人员要兼顾不同利益主体的需求，选择恰当的会计政策进行职业判断，使各方的利益达到均衡。而AI 技术在进行会计职业判断时，就很难灵活运用不同的会计政策来权衡各方的利益关系，满足不同利益主体的需求。

2.2 会计人员在会计职业判断中的劣势

本文认为与AI 技术相比，传统会计人员在职业判断过程中还是存在一些劣势的。会计人员由于受自身因素和环境因素的影响，在进行职业判断时可能会出现各种问题。

一是会计人员具备的能力总体还不够强。在会计职业判断中，会计人员应当具备包括记忆、思维等在内的多种能力。记忆能力有短时记忆和长时记忆能力之分，会计人员应当同时具备这两项能力，并将两者完美结合。思维能力包括分析、比较、判断、推理等能力。会计人员会根据既定的事实，通过推理的方式，分析、判断所发现的问题，确定合适的会计处理方案，预测方案实施带来的结果。在实际工作中，由于不少会计人员自身能力的不足，会计职业判断受到了一定的限制。AI 技术具备超强的记忆能力、包括推理在内的思维能力，这是毋庸置疑的。而通过深入学习，AI 技术同样可以具备其他各项能力，并且可以比人做得更好。

二是会计人员的知识水平总体还不够高。知识主要分为三个层次，包括会计知识、组织与经营知识和一般性知识。会计职业判断要求会计人员专业的同时还要知识面广，掌握的知识既要有深度，又要有广度。但是在现实中，很多会计人员的知识储备并不够，不能达到相应的要求。而AI 技术只需要提前将这些知识输入并加以学习，就能很好地掌握这些知识，达到很高的知识水平。

三是会计人员的职业道德容易出现问题。会计职业道德是会计人员应当遵守的行为标准和道德规范。会计人员在利益的驱动下，难以约束自身的行为，在职业判断时往往不够公正、客观，可能会利用会计政策进行会计操纵。AI 技术由于是机器，不会受到人的因素干扰，在进行会计职业判断时一定能保持客观和中立，可以有效解决会计人员的职业意识和职业道德问题。

四是会计人员难以适应不断变化的环境。与过去相比，我国的经济环境日趋复杂，不断变化的经济环境对会计人员的工作提出了很大挑战。由于企业的约束减少了，企业的自主性得到了提高，经营活动变得更加灵活，同时经济形势也在发展和变化，这大大增加了会计人员职业判断的难度。近年来，我国的法制建设不断发展，法律环境不断完善。但是，在看到法制建设取得巨大成就的同时，也应当看到，会计法律制度、准则规定在不断地调整、修改，这就对会计人员对于复杂环境的适应性提出了更高的要求。而现实是，会计人员很难跟上不断变化的环境，适应复杂多变环境的能力较差。相比之下，AI 技术的环境适应性要更强。

3 运用AI 技术提高会计职业判断水平的思考

3.1 AI 技术可以自我学习、知识迭代，提高会计职业判断的能力

AI 技术可以获得并使用会计职业判断所要用到的知识，在数据分析的帮助下，得到更新、更准确的答案，通过自我学习不断成长和提高。在向AI 技术输入相关会计知识后，AI 技术通过深度学习，便可将其完全掌握，并在会计职业判断具体的实践过程中加以运用。AI 技术在深度学习后，能够提高会计工作的效率，利用会计职业判断形成意见，帮助管理层做出决策。

3.2 AI 技术可以不断积累实践经验，增强会计职业判断的实用性

笔者认为AI 技术虽然在短期内无法实现会计职业判断，但是从长远来看，还是可以做到的。因为会计职业判断除了对会计专业知识的积累，还需要在实践中不断地积累会计经验。只要会计人员把这些经验事先输入，AI 技术就可以对这些经验进行学习模拟，也就是说AI 技术的这个学习模拟过程是建立在会计人员平时的实践总结积累上的。AI 技术的发展将会经历弱AI 技术——强AI 技术——超AI 技术这三个阶段，而目前我们仍处于弱AI 技术阶段，AI 技术虽然发展迅猛，但是还有很长的一段路要走，要想完全取代会计中的职业判断将会是一个长期的过程。

3.3 AI 技术能够保证客观公正，提高会计职业判断的质量

会计人员可能会受需求和动机的影响，出现道德问题。为了更好地生存和发展，会计人员产生了经济利益、职位升迁等方面的需求和动机。由于部分需求是由管理层来满足的，使会计人员在管理层的压力下，被迫服从管理层，无法做出公正、客观的职业判断。如果会计人员的价值观有问题，会计人员就容易受到利益的干扰。AI 技术作为机器，没有需求和动机，不会受到心理因素的影响，同时也不会受到管理当局等外部因素的影响。因此，在进行会计职业判断时，AI 技术一定能够保持公正、客观和中立，为会计职业判断的质量提供保证。

3.4 AI 技术能较好地适应复杂的会计职业判断环境

面对复杂的会计职业判断环境，AI 技术具有一定的优势。通过大数据的采集和分析，AI 技术可为其自身提供环境因素的可靠数据，能够对周围的社会经济环境进行评估判断，协助管理层做出科学合理的决策。由于企业经济活动会受到宏观经济、政策法规等不同因素的影响，使会计工作变得非常复杂，但是AI 技术通过快速将数据自动进行整合分析、深度学习，对已有数据的分析结果做出预测、调整，就能有效克服这些困难。目前AI 技术可以根据指令学习会计的各项规章制度，获取所需要的财务和业务信息，甚至利用大数据获取同行业的信息，最大限度地降低了会计风险，保证了会计质量。

会计规则在宏观经济政策和法律规范等规则的影响下不断变化，AI 技术能做到根据其变化灵活地处理和应对。AI 技术经常采用线性模型等方式计算得到财务结果，遇到重大事项发生变化时，AI 技术通过判断及时调整和纠正，为管理层做出正确的财务决策提供帮助。比如，每家企业都有相应的计提应收账款坏账准备的政策，AI 技术采用相关政策时，并非只是将其简单加以应用，而是需要做到灵活应变，根据实际情况，运用专业的职业判断来确定。AI 技术需要运用以前的工作经验，考虑多种因素，判断应收账款坏账准备计提是否恰当。

4 结语

近年来，AI 技术在会计领域应用广泛，在财务报表舞弊、证券市场预测和公司文档分析等方面取得了重要进展。智能化的会计信息系统不仅应用于账务处理，还能对会计数据进行监测、检查和判断。

随着AI 技术的不断发展，会计人员的职业判断可以在很大程度上转化为机器的智能判断，会计职业判断将逐渐被AI技术所取代。会计工作实现智能化，使得AI 技术能够彻底融合到企业管理中来，方便、快速地为企业提供所需的财务信息，降低企业的经营成本，促进企业更好地发展。

但是，想要实现会计职业判断的AI 技术化，可能还有很长的路要走，需要在理论和实践上做深入的研究与探讨。