行政事业单位 往来款管理中的问题及对策探讨

曾春容

（四川省德阳市财政投资评审中心，四川 德阳 618000）

行政事业单位往来款，指的是单位在开展日常业务活动时，与其他单位或个人形成的待结算的临时性债权债务。一般包含应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款等。往来款核算涉及单位业务活动的多个方面，是单位财务管理中极其重要的部分。加强行政事业单位往来款核算管理，能够促进单位财务管理规范化，确保会计核算信息的真实性，杜绝因往来款管理不善而造成的违纪违规问题和管理漏洞。

一、行政事业单位往来款核算管理中存在的主要问题

（一）往来款长期挂账，难以清理

实际工作中，很多的往来款都处于“只挂不清”的状态。大致有以下几种。

1．往来账形成时间久远。有的单位往来账形成时间久远，甚至可以追溯到10多年前，债权债务人已经可能消亡。由于在财务岗位时，工作交接不关注往来款环节或者流于形式，现任财务人员不知往来款形成缘由，致使清理无从下手。

2．原始凭证资料不齐全。往来款项形成时，核算人员对原始资料审核不严谨，缺失重要部分，或者会计档案保管不妥，查清源头无从下手。还有的往来账是经过一系列调账处理形成，会计人员记账时，未在摘要中明确调整原因，也未在附件中附上相关详细说明，时间一旦久远，形成原因就模糊不清了。

3．大量的小金额和内部员工借款挂账，不被重视。一方面，一些企业单位在和政府单位业务活动中，觉得政府单位申请资金“太麻烦”（程序比较繁琐），或者相关支付手续不齐全，很多时候就放弃了“所剩无几”的款项，例如质保金，押金。因金额不大，财务人员认为对财务数据的真实性影响不大，不积极与对方单位沟通，不认真保管相关单据，形成呆账。另一方面，在早些年间，行政事业单位承担了部分社会保障职能，员工因为生老病死、婚丧嫁娶等个人问题向单位借款，但是还款却不积极，单位也不催收，导致现在有些债务人已经退休，甚至死亡，清理难度极大。

（二）往来款形成缘由多，挂账名目繁杂

1．单位外部形成。除了常见的应付项目、工程款项，还有一类比较特殊就是收到的外单位拨入款项。比如收到的同级部门或上级部门之间非预算内资金转款，收入时计入往来，支出后有了结余，财务人员不知上缴财政还是退回原部门，亦或是想留着下年度再用，形成挂账。

2．单位内部形成。随着国库集中支付制度和预算编制的日益完善，单位外部形成的新增往来款日益减少，但单位内部业务形成的往来名目呈现“此消彼长”的态势。例如员工开展业务工作中，有时不方便使用公务卡，会预借资金，但是在报销费用时，财务人员忘记冲销预借款项；又例如，为员工代扣社会保险时，因未及时更新缴纳标准，和社保局扣缴数据有出入，员工个人代扣代缴部分就一直有余额挂账；还例如：因为改革未彻底的原因，某些机关单位办公区域和员工住宅楼水电户头未分家，物业管理在一起，导致单位和住宅水电费、物业费等一直未严格区分管理。从员工工资象征性的代扣部分费用列入其他应付款中，但是和实际缴纳数据严重不符，且理不清各自分摊数目，一直挂账。

二、行政事业单位往来款长期挂账的原因

（一）核算人员业务能力不强

行政事业单位专业会计人员缺乏是一个普遍的问题。很多单位财务人员都是转岗而来，办公室基本是储备财务人员的“基地”。很多人在只有一本从业资格证，毫无从业经验的情况下，就在财务岗位“独挑大梁”，导致我们很多财务人员，初上岗时，只能靠“复制”前任财务人员的凭证，才能勉强度日。同时因为某些财务人员不加强对财务知识的更新与学习，业务能力一直跟不上，导致一系列会计核算方面的问题：比如会计科目随意设置，毫无逻辑关系，科目层层叠叠，或者不设下级科目，不设明细，让人眼花缭乱；又比如会计凭证摘要不清晰，过于简化，无法从凭证中直接看出业务关系。还比如往来款核算时，有时候以往来单位入账，有时又以经办人员入账。

（二）不重视财务管理工作，缺乏内控管理

一方面因为和一般企业不同，行政事业单位负责人没有企业中成本、费用、资金回款等压力，因此对财务管理不重视，况且单位负责人对财务知识了解不够，认为财务人员就是付付款、记记账，和财政局“搞好关系”，编好预决算，不超标准使用就万事大吉。因此对往来账核算，单位领导基本处于不过问的态度。另一方面，因为岗位不被重视，财务人员配置不够，甚至身兼数职，比如很多机构庞大的单位就配置一个会计，会计岗位还负责员工社保核算、食堂账务、办公室打杂等工作，让财务人员疲于应付本职工作，工作质量可想而知。

（三）外部监督管理机制建立不够

目前对部门的往来核算管理缺乏监督机制。因为往来款核算检查对象多是历史遗留事项，工作量较大，涉及多单位、多人询证，很多时候还得延伸检查，因此，财政部门和审计部门都只是在监督其他工作时，顺带检查往来账，即使发现问题，也多是下达“及时清理整改”的通知，由于缺乏考核监督，被查单位在写了整改决心报告后，大多也是不了了之。

三、加强行政事业单位往来款管理的对策

（一）及时全面清理乱账旧账

1．账面清理

一是组织骨干力量全面清理，如果本单位人员紧缺，可以聘请三方机构专业人员参与，全面分析查找挂账原因，对能收回的债权，及时和对方单位沟通联系，加强催收；对能支付的债务，履行相关支付手续，完成支付；对因对方单位消亡形成的呆账、坏账，应按照相关程序报批报审，再行处理。二是因为接收上级或同级部门的转款形成的资金挂账，分析原因分类处理。对项目已经调整或实施完毕形成的资金结余应按相关规定及时上缴财政或退回原部门；对要继续实施的项目，应加强项目实施进度，提高财政资金的使用效率。对已经核实清楚的往来账，应进行跟踪管理，落实到具体负责人员，尽快清理，避免出现清理走形式的情况。

2．业务梳理

加强单位内部业务活动管理。对经常形成往来的业务活动及时梳理，制定规范的工作流程，防止一错再错，形成糊涂账。例如员工社保个人代扣部分，科目核算要集中，不得同时挂几个科目，并关注员工入职离职调动，社保标准，缴费比率调整等情况，同时加强和社保局对账工作，必要时设置台账辅助管理；又例如严格区分办公区和住宅楼的水电、物业等管，防止财政资金挪作他用，杜绝违规使用财政资金的风险。还例如加强员工个人借款管理制度，出差、办理业务，尽量使用公务卡，规范借款的审核审批和入账销账过程。

（二）提高财务人员综合素质

1．引进专业技能人才

财务岗属于专业技术岗，岗位设置时，应进行合理分工，不得让财务人员“身兼数职”，防止内控风险。在岗位轮换时，应充分考虑员工是否具备基本的业务技能，是否具有专业背景，是否能够胜任该项工作。必要时社会招聘专业技术人才，特别是在一些员工平均年龄偏大的单位，由于最近几年，财政管理工作强度日益加大，财务岗变成“无人愿去”的岗位，从单位外部引进专业人员势在必行。

2．加强对财务人员职业技能培训

各个单位根据自身的实际情况，定期组织财务人员参加业务技能培训，加强继续教育。除了提高会计方面的基础知识，熟悉往来科目的基本核算内容及方式，提升专业技能的同时，还要随时学习新制度、新的核算方法。特别是2019年新的政府会计制度实施后，采用平行记账的双分录模式，财务会计以权责发生制为核算基础，这对财务人员的业务技能提出了更高的要求。

（三）提高对往来核算工作的重视度，完善往来款管理

制度

1．单位上下对往来核算管理加强重视。从单位负责人到基层员工，都应该提高对往来款核算的重视度，全体员工强化意识，不能将包袱都甩给财务人员。领导重视起来，给予财务部门一定的权利，督促相关业务人员及时和对方单位加强沟通联络。对于往来业务发生较多的单位，必要时列入员工日常工作考核中。

2．建立完善往来款核算管理制度。一方面行政事业单位应在国家相关法规的基础上，建立适合自身工作实际的往来款管理制度，特别是在往来款形成、催收、支付、清理等关键环节加强制度化管理，形成源头控制、过程监督、定期清理的工作机制。另一方面强化财务人员交接工作，应将往来款列入重点环节，防止出现老账旧账无人知晓，无人管理的情况。再一方面建立适当的奖惩制度，业务人员、财务人员清理出陈年老账时，应给与一定嘉奖，以此来提高单位员工的积极性。

（四）财政审计部门加强监督管理

一方面财政监督部门在对行政事业单位进行监督检查时，将往来款核算列入必查范围。对查出的问题，不能仅仅下达“及时清理整改”，收到整改通知后就完事，应在对方整改后，及时安排“回头看”是否整改到位。另一方面审计部门也应加大对此方面的审计力度，可将往来款审计作为领导干部离任经济责任审计的一项重要内容，做到人走账清，以此来提高单位负责人对此项工作的重视程度，形成良好的责任管理机制。

四、结束语

因为每个行政事业单位的社会职能，开展业务活动范围的不同，往来款核算管理中出现的问题也不尽然，本文只针对行政事业单位存在的一些普遍问题进行探讨。随着新会计制度的全面实施，财务会计核算采用权责发生制为基础，往来款核算更加繁杂。如果往来款长期挂账，并得不到解决，将对我们的财务核算会产生不利影响。希望我们的行政事业单位，财务人员，监督部门重视起来，进一步规范往来款核算管理，为编制单位财务报告提供更加可靠、更加准确的数据。