代建工程项目全过程跟踪审计研究

韦燕柳

（柳州工学院，广西 柳州 545616）

代建制在我国经历了二十几年的发展，虽然在深化工程建设管理体制改革的过程中取得了一定的成效，但目前尚处于法律法规不健全的状态，其职责范围也尚未明确，导致该模式在项目实施过程中经常出现代建方盲目操作的问题。很多时候代建单位出于自身的利益考虑，想方设法用完代建资金，不关注建设方（使用方）实际情况、不注重控制成本，大肆浪费建设资金；甚至出现代建单位与施工单位串通，虚报工程量、随意变更，套取建设资金等情况。传统的审计方式一般是在项目实施前审核招标工程量清单、招标预算控制价，竣工后进行竣工结算，未全程进行审计监督，不能及时发现施工过程中存在的问题，对已造成的错误或损失事后也不能再进行纠正，因此非常有必要改变传统的审计方式，实施全过程跟踪审计。

一、全过程跟踪审计的定义

建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点事项，由审计人员随着建设进程，及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行监督、评价，提出改进建议，促进被审计单位及时纠正存在的问题，改进、完善建设工作，促使建设项目规范、有序、有效运行，取得尽可能好的效益[1]。

全过程跟踪审计与传统的审计模式的区别在于：全过程跟踪审计关注事前的预防和主动控制，摒弃了以往被动的事后审计的模式，可以对项目进行实时审计，及时发现和掌握项目建设过程中存在的问题，提出意见和建议，促进项目的规范运行。经过二十几年的审计实践，可以发现，全过程跟踪审计在监督建设资金的管理和使用、防止损失浪费、提高资金的使用效益、促进党风廉政建设等方面发挥了积极的作用。

二、代建项目全过程跟踪审计要点

代建单位是专业项目管理单位，它代替项目使用单位对项目实施建设，项目的业主是代建方而非建设方（使用单位），建设方一定程度上对项目的建设质量、工期、成本控制处于被动的状态，尤其是在资金的管理及使用上存在一定的控制风险。笔者以某民办高校新建校区项目为例，就代建项目如何做好全过程跟踪审计进行分析。

（一）项目立项设计阶段

做好立项设计阶段的跟踪审计，对于控制整个项目的建设成本可起到巨大的作用，反之，可能存在较多的问题。如某民办高校新建校区项目，因内部审计机构审计力量不足，采用事后委托中介机构审计方式，该项目投资额度约7.8亿元，资金来源为校方多方筹措，未有财政拨款，故项目投资概算不需经建设行政主管部门审批，仅备案即可。因学校扩大招生规模，新校区急于建设投入使用，在立项阶段，代建方对投资概算没有进行详细的计算，而是随意编制一个数额，导致在后期施工中出现多个项目严重超概现象；设计阶段，代建单位在没有完全确定建设单位使用需求、没有进行详细勘察的基础上就要求设计单位进行设计，设计图纸中出现多项目做法不明确、需进行二次深化设计的情况，因没有详细勘察资料，土石方量不明确，后期出现土石方大量签证的情况，签证额度达到2000万元；招标工程量清单中设置较多暂估价款、暂列金额，后期出现多项设计变更，对了建设单位控制成本极为不利。

立项及设计阶段跟踪审计要点：项目的审批文件是否完整、合法、合规，资金来源是否落实、地质勘察情况是否详实、施工图设计内容及深度是否符合建设单位的需求，施工图设计的设计内容、建设规模、设计标准等是否控制在批复的概算额度范围内、工程概算是否全面、准确，设计变更及概算调整是否履行相应的变更手续；是否存在代建方未经建设方审批擅自增加建设内容、扩大建设规模、提高建设标准或改变设计方案等情况。

（二）项目招投标阶段

根据某民办高校新建校区委托代建合同，代建方履行项目业主权力，组织对勘察、设计、施工、监理和主要设备材料的招标采购，对项目具有较强的控制权，校方可对各招标采购文件进行审查、对招标控制价及工程量清单进行审核、对各项合同条款进行审查，但在实际实施过程中代建方对校方提出的各项修改意见却不采纳或极少采纳，校方处于被动接受的状态；因此，就校方而言，代建模式下如何做好招投标阶段的跟踪审计，选出优秀的施工队伍，保证项目质量、控制成本、保证工期就显得尤为重要。

招投标阶段跟踪审计的要点：工程量清单的编制是否能完全反映施工图纸的内容、取费是否合理、定额套用是否准确、是否存在重大漏项、材料价格、暂列金额、暂估价的列项是否合理；是否严格执行国家招标投标法的规定、招标方式的选择是否适当、招标文件的条款设置是否合理、是否存在排他性条款、招标过程是否公平、公正、公开，标底是否依法公开；是否及时发放中标通知书及签订合同、合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容；是否与招标文件相符；是否明确了质量标准、工期、工程价款支付、合同价款调整、质保期等条款；是否建立健全防范重大设计变更、不可抗力等风险管理体系及过错方承担缔约过失条款等。

（三）施工阶段

根据某民办高校新建校区委托代建合同，涉及造价50万元及以下的设计变更，代建方有权向校方报备后根据建设需要予以实施，但应准备好相关变更手续供校方审查；涉及50万元以上的设计变更，代建方必须将变更材料报校方审批同意后方可实施。在实际实施过程中出现造价约700万元的外墙生态板设计变更未经校方审批，代建方擅自决定变更的情况。同时，按照合同条款，如果施工单位、监理、代建方三方勾结，编造或虚报变更项目，或是变更项目实施完成后才向校方报备，那校方对于50万元以下的设计变更基本处于失控、无法监管的状态。因此，施工阶段做好变更项目的实时审计就显得尤为重要。

施工阶段跟踪审计的要点：主要围绕隐蔽工程、变更签证、工程预付款、进度款拨付、材料价格等方面展开监督、评价。

1．隐蔽工程。关键是要确定隐蔽项目工程量是否属实，如土石方开挖及回填、钢筋工程、给排水工程等，审计单位要通过拍照录像，与监理方、施工方相互配合、相互印证的方式确定工程量，保证工程造价的真实性。

2．变更签证。审查是否已明确变更签证的流程；各项变更签证是否履行了规定的审批程序、是哪方提出的变更签证、审查其合理性及可行性、是否有充分的材料支撑、监理及代建方是否已履行审查责任、是否编制有详细的变更部分预算，审核其单价的合理性、工程量的准确性等等。

3．预付款及进度款支付。主要审查代建方是否按照合同约定的时间、支付比例提交支付申请材料，监理方、代建方是否履行了审查责任；本期已完工工程价款、累计已完工工程价款、累计已支付工程价款是否正确；如项目是按形象进度支付的，是否严格按形象进度支付，形象图片材料等是否完整；是否存在超前申请、超前支付情况；预付款的扣回是否严格按照合同规定；监理单位、代建单位审核签字是否齐全等方面。

4．材料及设备采购审计要点。审核合同外新增材料及变更签证部分材料价格是否合理、通过询价方式对列入暂估价的材料及设备材料进行审核、对使用量大及对工程造价影响大的材料价格进行审核等等。

（四）工程竣工后

竣工结算是审计把关的最后环节，也是最常见的审计方式，此时的审计结果将成为建设单位支付施工单位过程价款、支付代建单位委托代建费、扣回工程质量保证金的依据。

审计要点：结合前期过程审计中的工作底稿对竣工结算资料的完整性、真实性进行审查；审查竣工图纸是否齐全、是否能真实反映项目建成后的实际情况；审核工程量的计算规则是否与定额一致、定额的选用是否正确、结算单价是否与中标时的一致、执行的计价文件是否合理；各项取费是否正确、是否存在重复计费情况、材料的单价是否合理以及材料的质量是否符合要求；代建费、监理费的支付是否严格按合同执行等方面。

三、代建项目全过程跟踪审计的难点

（一）权责不清问题。由于代建制的体制机制建设还相对滞后，监督监管机制不健全，容易造成建设方与代建方之间职责不清，权利和义务不明或混淆等问题。如采用全过程跟踪审计方式，建设方要明确审计人员的职责定位，在职责范围内开展工作，确保不要与监理人员、代建方的职责混同，做到到位不越位、不错位，准确发挥作用。

（二）跟踪是否到位。跟踪到位才能实现全过程跟踪审计的意义及作用，审计人员可采用常驻项目或分阶段跟随方式，确定审计的内容和范围，根据项目的实际情况，在不同阶段设置不同的审计目标，以预期目标的实现作为衡量审计成效的标准。

（三）审计团队建设。一般的代建项目均具有建设周期长、投资金额大、专业内容多且复杂等特点，必须要有高质量的综合性人才才能把工程造价控制及质量安全工期管理等方方面面的问题监督、评价到位，及时发现存在的问题。因此，对于建设方而言，建立一支能提供高水平高层次服务的审计团队是关键，可通过外聘方式选用。

四、结束语

全过程跟踪审计立足于项目实施的全过程，实现了审计工作从静态到动态、从事后向事前事中转化，其对保障资金的真实性、效益性发挥了积极的促进作用；代建制模式下如何发挥全过程审计的作用，还有待于进一步的研究。