关于PPP模式下的会计核算问题探讨

邹婕

摘要：PPP模式主要是指在得到相关公共部门的授权之下，私人部门通过对公共项目进行投资，并建立新的运营项目，从而发挥私营部门和公共部门的主要优势，提高公共产品以及服务的有效性，再运用最佳的项目模式进行运作。PPP模式地出现在一定程度上适应了我国战略发展的总体需求，从而也相应地促使PPP模式得多进一步发展。文章主要从PPP模式的含义出发，从PPP模式的流程以及注意事项了解如何具体操作，并针对该模式目前所存在的会计核算问题提出相对应的解决措施。希望能对相关人员提供一些借鉴参考。

关键词：PPP模式;问题分析;会计核算

引言：

在我国经济快速发展的过程当中，城市化规模也随之飞快进展。目前的发展现状中，传统的公共项目融资方式已经不能有效满足，所以PPP模式的出现对于项目融资具有重大意义。通过相关研究表明，PPP模式能够有效解决公共项目融资模式目前存在的问题，弥补了传统融资模式存在的不足之处。对于政府部门来讲，公共项目投资一般面临的问题主要有：投资金额高、财政资金短缺等情况。因此，通过PPP融资模式的运用，一定程度上拓宽了政府公共项目投资的渠道来源，在该模式当中可以从私营部门引进技术、管理模式以及资金等等，使得政府项目融资渠道得以有效提升。

一、PPP模式概述

对于政府投资项目来讲，一般的融资模式下，投资主体毋庸置疑就是国家和地方政府，财政收入则作为投资资金的主要来源。政府部门会对一些公共基础设施建设进行财政拨款，这会对整个社会带来经济效益和发展，提高人民生活水平。但对于政府部门来讲，同样也带来很大的财政经济压力。由于私营部门的经济发展以及社会地位，很多私人部门也想通过投资来参与相关项目的建设，这不仅能够带来投资效益回报，而且一定程度上也提升了整个社会的影响力。因此，在这种条件背景下，为了促使私人和公共部门的双赢局面，也就形成了公私合作伙伴关系。因为这个理念是由美国提出，简称PPP模式（英文全称public-private-partnership）。美国公私合作伙伴关系理事会对PPP的主要定义其为：公私合作伙伴关系是非盈利性公共机构和盈利企业双方之间存在的一个协议[1]。通过此协议，这两个部门就能够共享先进技术资源和资金，从而一起对公共设施投入资金，提升社会的服务能力，提高人民的生活水平和社会满意度。但这两者也需要同时承担社会责任承担和经济。PPP模式的本质就在于，由私人部门提供相关设备设施，公共部门可以经过独有的合作条件进行购买服务，在这个过程中，政府部门就不需要进行资产购买。

二、推广PPP模式的重要性

第一，推广PPP模式可以有效促进经济转型升级，更是国家支持新型城镇化建设的必然要求。政府通过PPP模式可以向社会群众开放公共服务项目和基础设备设施，可以有效拓宽城镇化建设的融资渠道来源，形成可持续、多元化的投入资金机制[2]。这很大程度上可以对社会存量资本进行盘活，从而有利于整合社会资源，引发民间的投资活力，有效促进经济结构调整和转型升级。

第二，推广PPP模式可以加快转变政府职能，有效提升国家治理能力的一次体制机制变革。规范的PPP模式能够有效结合政府的市场监管、发展规划以及公共服务职能和社会资本的技术创新动力、管理效率有机结合，从而减少政府对公共事务的过度参与，提高公共服务的质量及效率。PPP模式主要做到公开透明、平等参与，政府公共机构和社会个人机构通过合同的规章制度进行办事。这可以使国家政府做到简政放权的目的，从而实现政府职能有效转变。而且通过弘扬契约文化，可以准确体现国家现代化治理理念。

第三，推广PPP模式是深化财税改革体制，构建现代财政制度中会计核算的重要组成部分。PPP模式的实质是进行政府公共服务，要求从之前单一的预算收支管理，逐步发展变换成为中长期财政规划，这和我国深化财税体制改革的目标和方向存在一致性。

三、PPP模式的注意事项和流程方法

（一）注意事项

第一，政府需要建立专业机构来进行PPP项目管理。在管理PPP项目时，政府要在建立专业机构的基础上，还有进行PPP管理模式的制度建设[3]。专业管理机构主要负责项目的评估，并管理项目合同，从而使PPP项目得以规范运行。与此同时，还要进行相关管理人才的培训工作，这样才能高效地进行PPP领域专业人才的培养。第二，政府要将眼光放长远。当政府出现资金短缺的问题时，首先可以通过引进私人机构资金解决，同时可以把PPP模式作为长期的项目融资。在这个项目融资过程当中，政府部门一方面要吸引私人机构资金，另一方面更要不断进行管理经验的学习。第三，要始终坚持市场化。通过市场招标举措公开招标过程，从而进行投资者的选择。最后，促使调控服务价格合理化。在PPP模式当中，政府和私人机构都不能单纯追求经济利益，在保证私人机构可以做到有所回报的同时，还应保护人民群众的公共服务使用能力，综合考虑大多数人民群众的实际消费水平。

（二）PPP模式流程

通過相关的参考资料分析，目前PPP融资模式主要包括：外包类、特许经营类、租赁经营类和剥离类等具体模式。在这些模式应用中，私人部门的参与度和风险承担的程度也不一样。而在我国常用的则是前三类。首先是外包类，在这种政府的投资项目中，政府会在项目完成后对私人企业进行收益分红，所以项目主要由私人机构独自进行承担，在此外包项目中，私人企业一般风险较小[4]。其次是特许经营。在此项目中，政府对投资私人企业颁发特许经营证，但此证之应用于该项目建设中。这是由政府和私人机构共同投资，所以风险也是两者一起进行承担。最后就是租赁经营。在此项目建设当中，主要是由私人机构进行投资，所以私人机构对该项目具有所有权，这也说明了私人机构需要独自进行风险承担。

四、项目建设阶段存在的会计核算问题

PPP项目可划分为特许经营权资产和安全产权资产等等分类，这需要相关项目公司进行分区核算。首先，要关注到特许经营权资产存在一定的特殊性，它的代价在于特许经营权所获得的资产，主要在之前的经济交易中构成，通过实现可靠的计量可以得到预期的效益回报。由于特许经营权本身具有资产的属性特点，因此可通过其资产进行计量确认，实现有关规定。按照具体的会计准则，项目公司需要将PPP项目按照实际情况确定为金融资产或无形资产。如果其项目属于无形资产，就需要关注到无形资产和益物权之间的差异问题。若是确认其为金融资产，就要做到重视财务信息不可比相关问题[5]。倘若项目资产还是处于不可用状态，那资产价值的组成就是全部的资产投入;在其达到可使用状态时，就可以作为全部投入。要结合原则权责发生制，后期会计期间确认为费用支出，才能准确发挥费用效用。在项目建造过程当中，如果没有实际发挥费用效益的作用，则就要依据权责发生制原则，对于借款的费用进行资本处理，并增加账目当中资产的账面价值，在对于发生其他各种情况时，也要进行费用化处理。

五、PPP模式下关于会计核算规范的建议

在PPP模式下，主要是在政府以及授权机构的有效监督下进行会计核算，它所解决问题主要在于提供何种类型的服务或者对哪一方提供服务。同时更可以考虑到提供什么价位的服务。如果经营许可证到期，政府或有关项目机构需要严格控制基础建设当中剩余利益。在PPP模式的结构组织中，政府首先拥有完整的产权[6]。在私营公司参与的合作项目当中，社会资本主要享有使用权、占有权等权利，换言之，就是特许经营权。PPP模式中会计核算的主体为政府和相关项目公司，虽然政府享有所有PPP项目的产权，但如果是在规定的特许经营范围内，主要的核算形式还是属于PPP项目公司。

（一）对财务预测金融和业务流程进行重视

通过纳入财务预测到财务管理当中，可以使财务管理水平得以有效提升，促使市场环境可以正常平稳运行。与此同时，可以通过利用ERP信息系统，完成标准成本体系的建立，从而有助于管理的规范化。比如BOT项目中包括七个重要环节，其中每个环节都至关重要。因此要使会计处理规范化发展，这样就可以在实际的流程体系中，针对资本结构等环节内容，进行合理要求的提出。通过这样的方式，政府以及项目公司不管谁的社会和经济效益都能够进行保障。与此同时，合理评估公司项目，确定各方面的贷款比例、投资结构等等。这样，就会在会计核算过程中，不会受到会计权益等因素的影响，更不会影响工作的正常运行。比如，在项目公司的PPP模式之下，可以成立专门的部门，进行业务流程以及财务预测金融，努力做好BOT项目的七个流程环节，严格按照其流程顺序，对这些环节进行精细化管理，以便产生良好的效果。

（二）完善PPP项目的范围界定

首先将PPP项目类型作为基础，主要可分为发展性融资和建设性融资。在完成界定好项目类型之后，这时就要针对不同的结合内容采取管理方法。这样就可以在实际建设当中，有效控制成本和收益，充分发挥项目公司在特许经营时期所拥有的实施权和运营权。从而进一步在规定时间之内归还运营权。

（三）对政府主体的相关建议

在运营设施的工程建设完成之前，就要进行全面的审核工作内容。如果确保PPP项目中会计核算的准确性，这就要相关部门确认并核实其主要工作内容。通过进行实时监控，准确使用投资控制的行政监督手段，从而制定完善的监督体系，促使政府的工作更加透明化和公正公平性，这样才能让民众获得知悉权，进一步得到社会人民群众的广泛支持。如果在其中出现问题，也可以及时地进行相关解决措施的提出，从而促使问题能够高效及时地进行解决。

（四）核算可操作性提升

对于实际的项目情况来讲，不可能做到所有的情形场景就完全符合会计准则。对PPP项目的会计核算过程来讲，必须强调自身的可实现性和可操作性[7]。首先在确认过程当中，资产的分类要遵循简约化原则，只有资产分类简化，才能保证无形资产处理和金融资产处理具有可操作性。在实际的摊销过程当中，要避免出现可能为不法者提供盈利后置，就要充分发挥无形资产中财务核算的监督管理职能。另外，还需要时刻关注会计原则，充分利用会计原则进行PPP项目的会计核算。只有在现实的真实工作当中，对会计制度进行高度重视，从而明确PPP项目的主要会计原则，才能做到会计信息的质量要求得以满足。在实际的会计核算过程工作之中，要确认具体的跨要素和会计要素计量，才能有效避免存在偏差和事物的情况。

六、结束语

近几年的实际发展中，国家对于公共基础设施的建设不断在进行完善优化。PPP项目本身存在着很大的优势特点，但由于对其还是缺少规范化、专业化的引导。所以，实际的建设发展当中，PPP项目仍旧还是存在一定的操作难度，实施过程中遇到的困难和问题比较多。因此，在当前的财务发展领域，首当其冲的要注重PPP项目的会计核算。这样项目的投资方就可以第一时间发现项目实施工程中存在的问题，通过动态项目监管，做到实时了解项目发展，并在出现问题时进行有效解决。希望在通过PPP模式的发展背景下，准确地了解并分析会计核算问题，希望能够促使PPP模式得到更好的发展，推进其规范运行。

参考文献：

[1]王柳清.基于PPP项目下财务管理与会计核算问题探讨[J].现代营销（下旬刊），2019（12）.

[2]段海燕.关于PPP项目会计核算问题的思考[J].2021（2017-10）：114-115.

[3]蒋胜军.试论PPP项目财务管理与会计核算问题研究[J].财訊，2019（29）：2.

[4]汪娜.探析PPP模式下的会计核算问题思考[J].2021（2018-12）：224-225.

[5]宋卉.政府主体视阈下PPP项目会计核算探析——基于对政府会计准则第10号的解读[J].财会月刊，2020（9）：7.

[6]李晓芳.关于PPP项目的全生命周期会计核算探讨——以BOT模式为例[J].中国市场，2019（26）：2.

[7]许涛.PPP模式下会计核算相关问题研究[J].2021（2015-12）：62-64.