中小企业内部控制存在的问题和对策

厉美连

一、前言

中小企业作为我国国民经济的重要组成部分，在创造GDP、完成社会义务等方面贡献了巨大力量，是我国社会主义市场经济中最具活力和创新力的市场主体。随着全球经济一体化趋势的不断加强，我国中小企业面临的竞争和生存压力日益增加，加上中小企业自身固有的缺陷导致内部控制上有所欠缺，一些中小企业发展面临阻碍甚至存续不久。本文通过分析中小企业内部控制中存在问题，探讨相关建议和对策措施，以便为促进中小企业完善内部控制体系，提高内部控制管理水平，最终实现健康良性发展提供参考。

二、部分中小企业内部控制存在的问题

（一）企业管理层缺乏内部控制意识

中小企业的管理层在企业创立初期无论在人力、物力、财力等方面的投入还是在管理理念和知识储备上都还薄弱，相当一部分还存在“重生产销售，轻内控管理”的思想认识层面，将大量精力投入在企业产品生产、销售、创收等方面，对于内部控制管理的重要性认识还停留在表面，以为公司规章制度的建立等同于内部控制，而忽视了对内部控制板块的有效管理。同时部分中小企业属于家族企业，在人力资源管理、财务管理等方面实施唯亲制度，在内部控制管理的专业性容易存在不强、没有针对性等现象，而职责划分上不合理、不明确，也容易导致管理的幅度和跨度划分不合理，从而使中小企业内部控制的有效实施受到影响。

（二）中小企业缺乏良好的企业内部控制环境

中小企业经营管理的范围可大可小，从项目竞标、规划、产品市场营销、人力资源管理、销售服务等各个环节都是一个动态化状态，要做到有效控制，就必须营造一个良好的内部控制环境。内部控制环境主要包含内部机构设置与权责分配、人力资源管理、绩效成果评价考核、企业文化建设等要素。当前部分中小企业内部控制环境建设不够优良主要体现在：

一是企业机构设置不完善、权责分配或者授权审批不合理。中小企业创建之初领导层设置较为单薄，主要负责人或者董事会一般是一人或几人，没有较为规范的机构设置和明确的人事安排，权责分配上对于一些家族企业更是容易形成决策权高度集中的局面。这容易导致在企业发展过程中企业决策者需要花费大量时间和精力处理各种事物，难以集中精力重点投注在重要企业事务上。另一方面决策的高度集中容易导致集权过重，无法形成较为民主的氛围，对于集思广益、精诚团结的企业文化营造展开困难。在审批方面，由于中小企业高度集权，管理层次较少，审批管理过度强化集中，而过于繁杂的审批更容易导致内部控制效果不佳。

二是人力资源管理效果不佳，影响企业员工特别是内部控制管理人员的专业水平和素质。内部控制最为关键因素是人，中小企业员工的素质高低直接关系到内部控制建设的成败。当前中小企业以追求经济利益为首要生产目标，在企业内部控制人才管理上没有投入足够的人力、物力和财力。企业管理层对企业各部门的实际状况掌握不充分，加上部分内部控制人员对财务管理特别是风险管理缺乏现代的专业知识和全面的认识，容易导致中小企业内部控制对成本控制、资金管理、税务管理等风险控制容易受到不同程序的制约。

（三）没有形成内部控制信息共享管理平台，实现自动化系统化管理

部分中小企业经营管理的项目内容涉及范围繁多，特别是在财务管理方面需要统计整合繁复的财务数据，但部分中小企业没有实现财务风险管理信息共享，在财务信息资源及信息系统配备上较为薄弱，或者没有对财务风险管理技术进行及时更新换代，从而出现部分企业还存在采购、付款、合同、销售等审批手续还处于人工方式的现象。这种非信息化自动化的财务管理粗放方式容易导致跳审、漏审或者超出审批权限的范围等不良现象，一定程度上增加了财务风险。同时，由于企业内部财务事项和业务信息之间如果缺少统一标准和口径，导致各部门之间信息沟通不畅、不统一，容易造成信息沟通不及时，信息错配，财务容易出现收款或支付错漏。这种因缺乏内部控制信息共享管理平台构建的问题容易导致企业财务风险防范管理工作效率低，在资金管理、成本控制等方面无法及时为企业管理层制定企业战略决策提供准确、有效的参考依据。

（四）企业内部没有形成完整的内部控制体系

一是没有形成科学合理的预算管理制度。中小企业内部控制最关键的是财务管理，其中科学合理的预算管理制度特别是成本预算是统筹好整个经营生产的关键起点，如果预算内容和实际执行不匹配，预算控制作用就被严重削弱，影响了企业内部控制管理的实效。

二是没有形成有效的内部审计机制。内审机制是企业风险的指向标，可以起到很好的制约监督作用。但目前中小企业由于基础薄弱，没有设置内部审计机构，从而使中小企业失去对自身风险的监察，对自身存在问题难以及时有效的进行鉴别、监督，影响了内部控制的力度和效果。

三是没有建立健全企业税务管理制度。当前营改增、税务改革不断深化推进，中小企业在合理规税避税等方面还缺乏完善的管理制度和专业管理人才，在税务风险控制上可能会出现问题。

（五）风险导向控制缺失

中小企业内部控制中做好成本风险导向控制是很重要的。成本风险控制主要是对企业经营成本支出和运行情况进行控制管理，从而明确成本能否使企业增值、产生盈利。但目前部分中小企业在成本风险控制上没有严格按照企业生产实际，生产成本支出、发展战略规划等做好管控工作。一方面重视程度不够，领导层关于成本风险控制的理念和专业知识储备没有跟上形势发展需要；另一方面，中小企业在成本预算编制、审批、执行、控制、监督等工作程序上没有做好规范处理。这些都容易导致中小企业使用成本资金的风险增大，成本支出降低上处于被动状态，最终不利于中小企业的内部控制的有效运行。

三、加强中小企业内部控制的对策

（一）企业管理层提高内部控制管理意识

中小企业管理层要改变“重生产销售，轻内控管理”的思想理念，将大部分投放在生产销售商的精力投放一部分到内部管理控制工作上，在人力、物力、财力上对加强内部控制给予重视，建立健全内部控制体系。要充分认识到内部控制体系的成功建立关系到企业对整个生产经营、投资融资过程所出现的风险等有效规划和控制，有利于管理者充分了解企业总体的发展方向。内部控制不仅涉及整个企业所有部门，还对企业的权力、利益有着至关重要的影响，如果内部控制管理效果不佳，将会对企业发展形成严重阻力。因此管理层应提高对内部控制的重视，有效推动内部控制相关措施的实施。

（二）构建健康良好的中小企业内部控制环境

一是优化企业组织结构，明确责任权利。中小企业领导层应积极构建业财融合的组织管理架构，充分实现财务部门和业务部门的高度融合，既在岗位权责上做好责任分工，设置权力清单，实现有效分离，权责分明，又要在财务、业务、人力资源、监督管理等工作上设置相应的机构，使各项工作都能有序开展。

二是优化中小企业资源配置，建立和完善内部控制管理工作制度。中小企业应在内部控制工作内容上如人力资源管理、业财融合信息管理、绩效考核评价等方面进行细化，同时调动企业内部各种资源做好相关内部控制管理、监督机构部门的设置，达到资源优化配置的结果。同时中小企业还应对应相关设置的部门建立配套的、完善的企业内部控制管理工作制度，使各项内控工作开展都有章可循，从而促进中小企业内部控制管理水平的有效提高和相关风险有效降低。

三是加强企业内部控制管理专业人才的培训和监督。中小企业应在内部控制管理人员特别是财会人员、税务管理人员及法务工作人员等人才方面进行专业技术和职业道德修养等方面加大教育、培养经费的投入。中小企业应加强内部控制管理专业人才对国家政策、法律法规，特别是关于财务管理、税务工作、法务工作等方面的专业技术知识的培训和学习，让他们及时掌握内部控制管理的先进技术知识。同时要加强内部控制管理人员在财务、税务等工作上职业道德素质的培训，并建立严格的财务工作监督管理制度，从而杜绝因财务或税务人员主观原因所导致的违法涉税、会计信息伪造等不良现象的发生，降低资金风险发生的概率。

（三）建立自动化信息化内部控制管理信息共享平台系统，实行动态化控制管理

当前中小企业内部控制管理涉及到项目内容繁多，各个生产经营阶段涉及的流程及工作要求各不相同，涉及信息数据庞杂，如财务管理、风险控制、资金管理等等，因此中小企业应根据生产经营实际情况建立本企业的信息化自动化内部控制信息共享平台系统，使内部控制信息能得到有效的统筹、整合。如中小企业在财力经济条件允许的条件下，可以引进ERP 系统，它是将采购、销售、财务等步骤和信息简化了的财会信息自动化系统，对财务包括资金在内及其他系统的数据进行了高度整合、交流，方便资金管理人员灵活跟踪资金管理控制。资金管理人员通过信息系统需要对资金进行一个科学、系统、统一、有效的资金动态管理体系，对资金进行事前规划、事中控制、事后监督的动态管理，从严控制资金使用的质量和效率，使资金得到有效使用。对于缺乏大的财务条件支持的中小企业，可以通过选择一些精、小财务软件如银企直连、OA 系统等，可采购、可租用，多种方式灵活配置，从而使企业的内部控制管理信息平台系统得以有效搭建，使企业的内部控制管理真正实现动态化控制管理，提高工作效率。

（四）建立健全中小企业内部控制管理体系

中小企业内部控制管理体系的建立健全是一门庞大、复杂的工程，必须科学、严谨，环环相扣，才能使企业内部控制管理形成有效闭环，降低工作漏洞和相关风险的出现。因此中小企业应着重加强以下几个方面制度的完善：

一是构建科学合理的预算编制制度，特别是现金流预算管理制度。中小企业应在预算编制制度构建上加强，这样可以提高财务风险管理工作的精准度。为了使企业管理层、内部管理风险控制管理人员快速、精准的掌握中小企业的全面预算管理信息，降低成本风险出现的几率，中小企业应投入人力、物力、财力建立企业内全过程、全覆盖的业财融合全面预算管理信息平台，实现财务和业务的高度融合，在预算、结算、核算、资产管理、资金使用管理等各个板块信息管理上能够全面覆盖，提高中小企业成本风险控制的效率。其次，做好企业现金流风险的控制工作。现金流动性良好、资金周转正常可以有效降低内控风险。中小企业应选派专业管理人员对企业现金流管理风险点进行排查摸底，并建立风险防控清单，清单应包括风险管控部门、风险等级评估、风险防范措施等相关内容。同时中小企业还需要建立现金流预算管理制度执行情况评价、监督机制。中小企业应根据资产管理情况、成本资金使用情况等对现金流预算管理执行情况进行有效评价考核，并结合现金流预算执行过程中出现的风险点高低做好风险问题排查、整改工作，降低中小企业内部控制中不良风险事故发生的概率。

二是构建完整的中小企业内部审计机制，加强企业内部审计。首先，实行第三方经审制度。中小企业可以聘请权威的会计经审第三方对企业经营成本、盈利情况等方面进行严格审核，以此来确保提供给中小企业领导层的信息数据真实可靠，降低内部控制管理工作中相关风险的出现率。从而使财会相关信息的真实性、准确性得以保证，降低财务风险的出现。其次，加强企业内部独立资金使用的管理。中小企业应建立独立资金使用监督管理小组和相关资金管理制度，对资金使用特别是大笔资金的使用要有严格的监管流程和台账记录，确保资金来去状况清楚，从而确保企业内部资金的使用运转稳定、正常。

三是要建立健全税务管理制度。中小企业应重视税务管理工作，建立完善自上而下、科学合理的税务管理制度，对涉税税种、相关法律条目等内容列出工作清单和责任清单，明确各部门岗位的职责，规范权力和义务。对税务申报必须严格按照国家相关法律法规进行，建立科学严谨的发票使用管理制度，杜绝人为偷税漏税逃税等非法行为。

（五）构建完善的中小企业内控管理风险评估制度，强化风险文化建设

一是要完善企业财务风险评估机制。中小企业应成立财务风险评估工作小组，该小组应由风险研判经验丰富、量化评估能力杰出的专家组成。小组的主要职能是做好各类财务风险信息收集、评估、研判和分析，并为企业领导层提供科学、精准的财务风险分析报告，以此提高为管理层提供参考依据的可行性。

二是建立和完善资金风险评估机制。中小企业的管理层应对资金支付和回收、资金安全、资金链断裂、投融资等方面风险进行充分学习和研究，熟悉掌握各种风险产生的原因、危害及应采取的配套抵御、防范和解决措施方案，加强风险防范决策能力的培训。另一方面中小企业应完善资金风险评估机制，应建立由专业人才组成的资金风险评估工作小组，在专业的资金风险评估能力作用下，小组通过真实有效资金信息的收集、归纳和整理，为中小企业管理层提供有效的决策参考意见，从而使整个企业的资金风险研判和量化评估能力得以有效提升。通过加强资金风险的评估控制，中小企业内部控制管理工作力度覆盖面才能达到真正的深入、有效。

三是加强中小企业内控管理风险文化建设。中小企业应积极宣传内控管理工作的重要性，在企业形成良好的全员参与内部控制管理工作的氛围。同时通过加强警示教育、风险防控文化建设等，让每一个员工合规操作、防范风险的意识得以有效加强，从而为企业做好内部控制管理工作奠定坚实的群众基础。

四、结语

综上所述，当前中小企业面临前所未有的竞争压力和挑战，积极采取有效对策做好内部控制管理工作对于提高中小企业的综合竞争力非常必要。良好的内部控制体系能够为中小企业防范经营风险、财务风险、资产资金安全风险等提供强有力的支撑，可以有效促进企业更加稳定、顺畅的生产、经营，从而实现可持续健康发展的最终目的。

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