软件企业税务管理存在的问题及解决对策

贾宝立

摘要：近年来网络和信息技术的迅猛发展，信息产业逐渐成为推动国民经济发展的主导性产业。2020年，全国软件和信息技术服务业规模以上企业超4万家，累计完成软件业务收入81616亿元，2021年1～10月，我国软件业务收入76814亿元，同比增长19.2%，占GDP的比重增加至8.71%，软件行业在国民经济中的地位日益加重。基于此，本文首先分析了软件企业常见的涉税风险点和减税降费政策对软件企业的影响，随后阐述了软件企业加强税务管理的重要性，最后从操作和管理两个层面分别软件企业税务管理中存在的问题和税务管理优化策略进行了深刻探讨，以期为我国软件企业强化税务管理工作提供坚实的理论支撑。

关键词：软件企业;税务管理;问题;对策

近年来，国内软件企业发展迅速，极大地推动了国民经济发展和科技创新进程。在当前经济形势下，软件企业在加强自主研发创新的同时，应该高度重视税务管理工作，正确理解税收优惠政策文件，制定科学的税务筹划方案，全面控制企业的税负成本，进一步提升软件企业的经济效益和综合竞争实力。

一、软件企业税务管理基本概述

（一）软件企业常见的涉税风险点分析

1.收入确认方面

软件企业在进行收入确认时存在一定的涉税风险，其主要是由于软件企业的收入确认在会计核算口径下和税务核算下的处置方式存在的差异性所导致的。《企业会计准则》规定：只有当企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，才能够确认销售商品收入[1]。但是若软件企业和购货方在订立销售合同时规定采用分期付款的方式，则该笔收入存在涉税风险，因为按照税法相关规定，采取分期付款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，且当分期收到收入时就应该计入收入履行纳税义务。在上述情境中，同一笔销售收入在会计核算口径下的收入确认的时间点与税务核算口径下的收入确认的时间点就出现了偏差，会被当地税务管理机关认为企业未及时履行纳税义务。此外，软件企业的产品销售具有多样性，可能既包括标准化产品，也包括定制化产品;可能既包括纯软件产品，也包括软硬件一体化产品;那么当软件企业在一笔销售业务中同时向购货方出售软件产品和配套赠送的硬件产品时，按照税法有关规定，企业应在销售合同中分别注明软件产品和硬件设备的售价，分别确认销售收入，这时企业可能因为没有及时缴纳硬件产品产生的增值税而被当地税务征收机关稽查。

2.优惠政策使用方面

第一，增值税税收优惠涉税风险。软件企业的产品与后续的技术售后等服务业务在一定情境下存在相互交叉的现象。软件企业在向客户提供软件产品的同时，一般也会提供相关的软件服务业务。按照税法规定，软件产品和相关服务业务适用不同的增值税率，当企业和客户订立的合同当中如果采取产品和服务业务捆绑模式进行销售的话，软件企业的税务管理人员并不好区分上述两项业务，一般情况下会将服务业务归集到软件产品当中以便享受更多的退税优惠。

第二，研发费用加计扣除。按照企业性质进行划分，软件企业属于高新技术企业范畴，而按照国家出台的相关税收优惠政策规定：高新技术企业的研发费用若未形成无形资产的计入当期损益的，在依照规定据实扣除的基础上，可按本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的，依照无形资产成本的175%在税前摊销。这时软件企业的税务人员往往将企业当期发生的研发费用资本化的部分费用化从而计入当期管理费用，以便享受更大的税收优惠，但该行为在某种程度上降低企业财务信息的真实性和客观性，因而无法向财务报表的使用者提供真实可靠的会计信息，并且由于研发费用一次性加计扣除使企业应纳税所得额降低，以此虚增企业净利润[2]。

第三，税收优惠备案管理存在税务风险。按照所发有关规定，经认定的高新技术企业，可执行15%（认定前25%）的优惠税率，税率降低10个点。因此软件企业财务部门在进行高新技术企业资格认定工作时容易出现认定资料不全面，未按照规定期限提交认定资料的错误，可能会导致软件企业无法顺利完成高新技術企业资格认定，从而无法享受相应的税收优惠政策。

（二）软件企业加强税务管理的重要性

1.软件企业加强税务管理有助于拓宽企业的利润空间

信息技术行业作为我国未来的支柱性企业，国家先后出台了一系列税收优惠政策来扶持软件企业发展，软件企业应用税收优惠政策的倾斜，利用一定的纳税筹划方法为自身谋求合理的避税空间。软件企业作为资本密集型、技术密集型企业，其研发活动需要投入巨量的限期研发资金，企业自身所背负的现金流压力很大，企业通过强化税务管理可以有效降低企业税负成本，缓解资金压力，拓宽企业的利润空间。

2.软件企业加强税务管理有助于企业规避税务风险，实现经营目标

软件企业的经营活动具备一定的复杂性，税务风险贯穿了其经营管理的全过程，如果不对税务风险进行强力管控，则非常容易给软件企业自身带来经济损失和名誉损失。与此同时，规避税务风险也是企业实施税务管理的主要目的之一。软件企业通过强化税务管理，尤其是进一步完善税务风险管理机制，可以对企业经营管理过程当中所出现的绝大多数税务风险进行识别管控，从而降低企业遭受损失的可能性，有助于企业实现精细化管理。

3.软件企业加强税务管理有助于提升企业的市场竞争力

软件企业强化税务管理，能够让企业充分利用合理的节税、避税手段降低企业税负成本，从而节省出更多的研发资金，帮助企业在产品竞争上建立代差领先，有助于企业市场竞争能力的提升。此外，软件企业通过所得税纳税筹划可以有效提升企业员工的经济待遇，增强企业对优秀专业人才的吸引力，帮助企业储备更多的优秀技术人才，有助于提升企业的软性竞争力。

二、软件企业税务管理存在的问题

（一）操作层面

1.税务会计人员能力不足

软件企业的办税人员是税务管理的执行力量，但目前来看，我国大部分软件企业的办税人员并不具备承担税务管理工作的素质。软件企业的税务管理，尤其是纳税筹划活动比较复杂，对办税人员的综合素质要求较高，但大部分软件企业的财务人员和税务人员知识结构简单，专业素质较差，这就导致企业在税收政策解读、基础财务核算等业务方面容易出现人为失误。例如，软件企业的财务人员无法处理好会计核算口径和税务核算口径的差异问题，容易诱发税务稽查风险;税务人员对税收优惠政策的变动缺乏敏感性，企业的纳税筹划活动存在较高的税务风险。总而言之，软件企业的办税人员能力不足会限制企业税务管理工作的开展，使企业承受不必要的经济和信誉损失。

2.未能区分税务会计与会计处理差异

由于税务会计和财务会计分别是《税法》和《企业会计准则》两个文件框架下的会计处理模式，因此对软件企业来说，税务会计和财务会计针对同一项业务会在核算口径上存在一些差异，主要体现在增值税、所得税和企业营收等方面。企业办税人员必须处理好税务会计和财务会计之间的差异性，在会计要素确认、计量、报告和会计处理方法上加强协调。否则，正如上文所述，软件企业的办税人员一旦没有处理好收入确认时税务会计和财务会计的差异性，会让企业承担被当地税务征收管理机关稽查的风险，最终给企业造成不必要的经济和信誉损失。

3.研发费用归集和扣除不符合政策规定

软件企业在作为高新技术企业在享受研发费用加计扣除政策时，企业办税人员不能严格按照政策规定进行费用归集和财务核算工作，将当期发生的研发费用资本化的部分费用化从而计入当期管理费用，以图享受更大的税收优惠。上述违反税法的行为使得收入与费用无法配比。究其根本原因在于软件企业没有做好税务管理制度创设工作，其涉税行为缺乏管理制度的刚性约束，这就容易导致企业办税人员在处理涉税业务时出现违规操作从而诱发相应的税务风险，给企业造成不必要的经济和信誉损失

（二）管理层面

1.对税务管理的认识浅薄

软件企业的管理层和一线职工没有树立正确的税务管理意识，尤其是税务风险管理意识的缺失是软件企业税务管理工作问题的主要成因之一。详细来说，我国部分软件企业的管理层并没有充分认识到税务管理对规避税务风险和降低税负成本的积极作用，简单地将依法纳税行为同税务管理联系起来，其税务管理工作相当被动。甚至有少部分软件企业的管理层将税务管理看作是偷税、漏税的手段，在实施纳税筹划方案的过程当中存在违法违规行为，最终被税务征收管理机关依法处罚。此外，在上述这种片面的税务管理观念的指导下，不少软件企业在管理层面并没有为税务管理活动营造良好的工作环境，企业财务部门在完成本职工作的同时兼顾税务管理工作，其他职能部门很少主动参与到税务管理工作当中去，企业内部没有形成全员参与税务管理的氛围;这种情况同时也导致软件企业的办税人员基本上多为财务管理人员，其自身的知识储备和专业素质并不能胜任税务筹划及管理工作，在解读税收政策内容、制定纳税筹划方案以及税务风险防控等方面存在疏漏，容易给软件企业造成不必要的经济和信誉损失。

2.税务风险管理机制不健全

目前我国软件企业在税务管理实践中存在的最主要问题在于企业自身的税务风险管理机制不完善，软件企业作为高新技术企业在经营管理过程中向来有着明显的重研发、轻管理的思想，而造成上述现象的根本原因则在于软件企业的内部控制体系不完善，企业内部控制体系中针对税务风险的控制活动基本为零。一方面，软件企业没有建立起周密的税务风险防控制度体系：企业并没有制定和实施税务咨询与税法研究、税务风险管理绩效考核评价、税务风险管理复核监督等有关税务风险管理的专门规定[3]。另一方面，软件企业的风险控制机制在程序上也存在漏洞。大部分软件企业的风险防控机制较为简单，并没有形成风险识别——风险评估——风险应对三段式的风险管理机制，这就导致软件企业无法对关键风险因素进行全流程、长时间的跟踪与监控，导致软件企业在经营管理过程中税务风险频发，给企业造成不必要的经济和信誉损失。

三、软件企业加强税务管理的策略

（一）操作层面

1.加强对税务专员的培训与指导

为解决软件企业办税人员综合素质不高的问题，企业要重视专业办税人员的引进，加强对办税人员的培训和指导，通过强化软件企业办税人员的知识结构和专业素质从而全面提升企业税务管理工作水平。具体来说，软件企业应当做好以下几方面工作：第一，软件企业在税务管理人才引进环节要进一步拓宽人才引进渠道并提升人才聘用标准，要设置公平、公正和公开的准入考核方式，按照企业实际管理需求招聘优秀的税务管理人才。第二，软件企业在完成税务管理人才招聘后要做好后续教育培训工作。企业人力资源部门在做好定人定岗工作后，应定期组织企业办税人员参与培训活动，认真学习税务管理知识，全面了解税务政策内容，提升软件企业办税人员的财务技能和税务技能，企业办税人员只有建立起财务、税务、法律、金融多层次的知识体系，才能够确保企业税务管理工作和纳税筹划活动的全面性、专业性和弹性，才能够做好税务风险防范与控制，切实增强软件企业税务管理及筹划工作的质量和效率。第三，软件企业要加强人力资源管理配套制度建设，制定科学人才激励机制，主要包括合理的绩效考核制度、荣誉晋升制度和公平的薪酬体系，从制度层面上保障企业员工的合法利益、激发员工的工作积极性，提升员工对企业的认同感和归属感，提高税务管理人才留存率。

2.制定税务管理制度，编制税务操作手册

軟件企业的税务管理工作在操作层面上存在的风险点主要是由于办税人员的不当行为所引发的，因此软件企业必须要制定完善的税务管理制度，发挥管理制度对纳税筹划活动的刚性约束;企业也可以通过编制税务操作手册对办税人员的涉税行为进行引导、规范，促进软件企业税务筹划及管理工作制度化、流程化、规范化。例如针对研发费用归集和扣除不符合政策规定的问题，企业应建立并规范研发费用归集、分摊的计量标准。财务部门应按照规定的费用分摊计量标准进行分配并编制相应的分配表，企业应该提供证明费用已经实际发生的有效凭证，确保研发费用合理分摊，完整归集[4]。与此同时，企业要严格按照政策规定确定加计扣除的核算范围，即仅加计扣除与研发活动相关的费用，严禁加入其他无关费用，避免增加财务核算风险。

（二）管理层面

1.完善税务管理组织机构

软件企业的涉税业务较为繁杂，其税务筹划及管理活动具备高度的复杂性和专业性，目前我国部分软件企业没有设置独立的税务管理部门，税务筹划及管理工作基本上由企业财务部门承担。在这种情况下，软件企业的财务管理人员的专业素质并不能够胜任税务筹划及管理工作，而且也极大地增加了企业财务人员的工作负担，最终导致软件企业的税务筹划及管理工作水平较低。因此，软件企业应当完善企业组织架构，成立专门的税务管理组织机构，加大财力、物力投入，为税务筹划及管理活动营造良好的工作环境。具体来说，软件企业应当做好以下几项工作：一方面，软件企业要着力调整现有的组织架构，在董事会、监事会的领导下设置专门的税务管理委员会，从战略层面上强化对税务管理活动和纳税筹划活动的统筹与协调;在企业内部及下属子公司或项目组要成立税务管理部门或税务管理办公室，负责制定具体的税务管理条例和纳税筹划方案。第二，软件企业要加强对税务筹划及管理工作的财力、物力支持，财务部门要做好针对税务筹划及管理工作的预算，给相关职能部门调拨一定的运营资金，物资采购部门要为税务管理委员会和税务管理部门配备专门的办公场地和办公设施[5]。

2.设置税务风险防控流程

软件企业在进行税务管理工作的过程中要特别注意税务风险的防控，企业必须建立健全监管机制，设置税务风险防控流程，严格履行税务风险识别、评估及控制程序。首先，软件企业要切实发挥内部审计职能对涉税业务的监督控制职能。通过设置独立的内部审计部门强化内部审计的独立性和专业性，针对涉税风险概率较大的事项进行自觉、定期的自我监督和检查，对业务流程方面进行全面税收监管，对发现的涉税问题进行及时补救[6]。其次，为了打破企业内部审计的局限性，软件企业要强化与税务征收管理机关、外部审计机构、税务专家等外都独立三方的合作关系。借助上述人员的帮助制定专业、全面的税务风险防控措施和方案，及时补救企业内部审计活动忽略的涉税风险点。最后，软件企业在建立完善的风险识别评估程序，将企业涉税业务当中容易诱发税务风险的因素及时纳入风险识别指标体系;企业的风险管理部门通过采取定量分析与定性分析相结合的方法对识别出的风险要素进行权重评估并及时启动风险应对预案，严防严控软件企业的税务风险。

四、结束语

综上所述，当下我国软件企业的税务管理工作在操作层面上和管理层面上存在诸多问题，主要表现为财务核算流程不严谨、税收政策把握不准确、办税人员能力不足和税务风险防控机制不完善等。软件企业要进一步提升税务管理工作水平，实现降低企业税负成本和规避税务风险的目的就必须有针对性地从强化办税人员的培训、健全税务管理制度、完善税务管理组织架构和设置税务风险防控流程四个方面逐步细化落实软件企业的税务管理工作，切实提升软件企业税务管理的效率与质量，帮助企业健康、长远发展。

参考文献：

[1]刘頔.浅论L企业税务管理[J].商场现代化，2019 （03）：113+114.

[2]李翠.A软件企业税务风险管理研究[D].广州：暨南大学，2018.

[3]袁菊红.软件开发企业纳税筹划必要性与可行性分析[J].中國乡镇企业会计，2018 （07）：46+47.

[4]许雯婷.软件企业税收筹划思路[J].纳税，2021 （01）：34+35.

[5]梁婉容.软件企业税务筹划相关问题研究[J].纳税，2018 （10）：95+96.

[6]王莹.中小企业税务风险管理研究——以深圳市H软件科技公司为例[D].武汉：湖北工业大学，2021.