基于数字化转型的业财融合探索与实践

□ 文/蔡丽

顺应新时代的社会发展，国有炼化企业正在实现由“生产型”向“生产经营型”转变，企业数字化转型要求以业务为主导，深度挖掘数据驱动价值增值的关键点，财务数字化转型需要提升财务信息质量，通过业财融合，强化财务管理的价值创造作用。大数据、互联网等信息技术的应用实现了生产、财务、营销等业务数据的自动获取、收集、汇总和部分分析，而智能化的业财融合则需要应用管理会计工具对海量的各类数据进行研究分析、模型预测，最终形成支持管理者经营决策的有效信息。为此，企业需要探索深入应用管理会计的有效途径，加快推进数字化转型背景下的财务管理转型升级。

1 业财融合的指导思想和方法体系

数字化技术的发展和应用提高了企业财务会计核算的速度和效率，实现了业务流程的自动化处理和数据管理，数字化转型背景下的业财融合需要更进一步推动业务和财务的融合，提升财务数据和业务数据信息的整合应用，发挥现有数据的管理效能。遵循业务驱动的原则，企业经营管理数字化转型首先需要确定可靠的指导思想和方法体系。

管理会计是服务于企业战略管理的新型会计分支，重点是为企业管理者提供内外部各方面的重要信息，可以为管理提供更全面的信息，用于支持管理部门的决策。管理会计还能提供企业经营各环节产生的各类数据信息，实现对企业经营活动的事中监控，支持管理者在经营过程中采取相应策略调整经营方向，以更好地适应市场变化。业财融合关注的重点是将业务发展动态融入到财务管理过程中，侧重于对业务活动的管理，通过财务管理和业务管理的深度融合，将事前预测、事中控制、事后分析和评价等各个环节有机结合在一起，对业务发展的全过程实时跟踪、积极参与、反馈信息，在财务管理的作用下，企业的各项业务工作能获取支持和保障，提升整体管理水平。以管理会计为指导思想的业财融合能从企业的实际情况出发，帮助财务部门从专业角度给予业务部门点到面的全方位指导，并不断完善业务流程再造，提升企业经营管理效益和效率。

由于炼化企业经营为连续流程型生产，业财融合的关键点在于明确生产流程各环节的成本信息，细化各业务环节对企业运行效益的影响。在管理会计体系中，作业成本法、动因原理、标准成本法等原理和方法适用于解决炼化生产成本核算，将连续的流程环节划分为相对独立的核算对象，通过业务动因与成本项目之间的机理分析，实现财务信息与业务信息的融合，提供管理会计信息，结合具体的生产经营业务，推动财务与生产、计划、营销等业务部门的深度融合，形成以效益为核心的生产全业务流程价值管控体系，实现生产运营全流程的价值管理与优化，促进企业的财务管理由财务会计向管理会计转型升级。

2 炼化企业业财融合存在的问题

2.1 经营业务管控缺乏科学的内部成本标准

效益最大化是炼化企业经营追求的重要战略目标，由于不能明确生产运行各环节的成本构成机理，财务部门不能科学制定符合生产业务的成本标准，在事前确定效益目标阶段和事中的成本效益管控阶段，财务管理都不能有效发挥专业指导作用。在效益目标确定阶段，不能为方案优化提供效益测算的可靠依据，在生产业务运行过程中，财务信息因脱离生产过程而无法实施效益管控。可见，企业内部成本标准的缺失抑制了财务管理对企业生产经营的指导，无法保障企业经营目标的实现。

2.2 财务核算信息不能及时反映生产过程效益

财务核算一般以月为周期，月度核算信息滞后于生产运行过程，为了实现在特定财务周期向外披露企业经营状况的目标，财务核算信息往往不能及时地反映生产运行过程的实际情况。在企业内部管理中，财务部门不能为管理者和生产运行部门及时提供有效经济信息，企业管理者无法获知造成效益偏差的具体原因，企业经营优化决策也缺乏依据，业务部门得不到及时反馈，不能准确判断业务执行对企业效益的影响，无法确定保障企业经营战略目标实现的有效措施。

2.3 经济活动分析难以延伸至生产运行业务

在目前的经济活动分析体系中，财务与业务运行缺乏量化的关联，两方面的信息难以充分融合，财务部门提供的同比环比分析、因素分析等展现的差异多停留在不可控因素层面，尚不能支持业务部门深入挖掘对企业效益产生影响的可控、可优化业务环节。经济活动分析不透彻，不能准确反映真实存在的问题和问题实质，只会形成压力，不能形成解决问题的指导方向和方法，财务分析指导业务优化成为空谈，财务管理的价值创造作用无从发挥。

3 基于数智技术的业财融合体系建设

在业财融合体系的建设过程中，遵循管理会计思想，分析企业的生产经营业务，划分企业的作业管理对象，解决业务层面的关键技术问题，构建业务模型，搭建业务信息和财务信息融合的管理体系。在此基础上，应用数字化技术，实现相关数据的集成、转换和挖掘。

3.1 建立企业内部的运行成本控制标准

以财务向业务延伸为原则，企业经营内部控制标准的建立应用管理会计思想，遵循动因原理，通过分析生产成本的构成，区分可控成本项目和不可控成本项目，以可控成本项目为对象，将成本金额占比大的项目确定为重点管控对象，分析成本消耗机理和物料消耗的影响动因，明确影响各项成本消耗的具体因素，建立影响成本消耗的动因体系，应用大数据分析技术，建立模型化的成本标准体系，形成企业内部的运行控制标准。

与生产定额标准相比，模型化的成本标准体系能准确体现业务运行在不同情况下的成本消耗，兼顾财务和生产的理解，一方面能支持形成效益最优的方案，帮助企业制定效益最大化的目标，另一方面，能支持财务与业务高度融合的生产经营分析。

图1 生产作业成本精细对标管控结构图

3.2 实现生产经营效益日核算

为了实时跟踪业务发展全过程，及时向管理者反馈业务运行对应的经济信息，实现对企业经营运行的事中控制，生产经营效益日核算体系的建立将核算周期细化至日，应用数据共享技术，将实时生产数据转换成效益核算基础数据，实现两类数据之间的对应，提高核算信息的时效性，及时从财务角度反映生产各环节的经济结果。

由于业财融合的目标是服务于企业内部管理和效益提升，不同于以对外披露为目标的财务会计核算，生产经营效益日核算体系遵循管理会计思想，建立以业务数据为基础的核算模型，确保核算结果能够准确反映经营业务全流程的真实状况，为企业内部效益分析和优化提供管理会计信息，同时，也能实现生产经营业务与财务会计信息的对照。

3.3 建立经营业务精细对标预警体系

实现对经营业务的事中控制和分析是业财融合的关键，生产经营效益日核算提供了事中控制的基础，精细对标预警体系的建立则针对每日的经营效益及其构成，应用数据挖掘技术，以既定的控制标准为依据，及时跟踪影响效益的业务基础数据，对各业务单元每天的运行成本及时对标，明确偏差，对主要指标进行预警提示，向业务管理部门智能展现对标差异，指导及时发现问题、纠正差异，推动效益管控向基层延伸，提升全员效益管控意识和成效。以将业务发展动态融入财务管理为目标，经营业务精细对标预警体系的运行向不同的职能部门直观展现日经济信息和关键关联指标，动态反馈各业务环节对企业整体效益的影响，有利于推动各部门以效益为核心的业务管控，发挥财务管理的经营管理效能。

3.4 实现经济活动分析向业务过程的还原

为了提升对业务活动的经济分析质量，发挥经济活动分析的提质增效作用，在细化管理会计信息的基础上，企业将经济活动分析还原至各业务运行过程，将效益差异分析细化至每天、深入至业务全流程的每个环节，精细挖掘业务运行过程中存在的问题及其对企业效益的影响，明确造成效益差异的具体原因，挖掘可优化的业务操作环节，帮助业务部门发现可提升的空间，制定优化措施，充分发挥经济活动分析对具体业务操作的指导作用。

4 业财融合应用实践和成效

4.1 某石化企业实现生产成本精细对标管控实践

某石化企业为提升财务管理的精细化水平，在生产经营数字化转型工作中，落实管理会计理念，应用作业成本法，强化财务管理对企业经营管理和决策的支持。该企业于2019年3月开始分析企业的业务和数据现状，以发挥企业已有业务数据的经营管理效用为出发点，探讨经营效益精细管控提升方案，经过数月的理论、业务研讨及可行性论证，于2019年9月形成生产作业成本精细对标管控体系建设方案，开始相关系统平台的建设和实施应用。

该企业在实践中，首先精细优化定标，财务部门和生产部门共同协作，通过对各生产装置的物料消耗和装置运行机理进行分析探讨，建立了公司内部成本管控标准体系，财务部门在对标分析过程中以理论标准为基础，划分对标控制的上下限标准，引导生产单元优化操作，通过成本标准的不断自学优调整，指导生产装置的成本消耗逐渐优化。其次，推进生产全流程的精细过程管控，通过生产效益日核算形成了生产过程的经济信息，应用还原分析模型，实现运行过程中经济信息与业务操作信息的智能对应，细化对生产过程的效益对标管控和预警反馈，为各运行部门及时提供直观的成本超/优标结果，并向经营管理者自动动态推送日效益指标和分析，落实业财融合的效益管控。再次，通过管理会计信息与财务会计信息的结合，细化和丰富企业的经济活动分析，在效益分析方面，强化公司层面的内部对标，明确造成效益差异的具体原因，将公司效益分析细化至基层单位的成本差异分析，将月度成本差异分析细化至日成本差异，实现成本对标与生产运行对标的智能结合，挖掘业务运行能够深入优化的环节，推动成本管理向业务运行过程延伸，指导运行优化，实现降本增效。

该石化企业应用生产作业成本精细对标管控系统消除了部门之间的信息孤岛，促进了企业的业财融合，实现了企业生产、财务、计划、销售等专业部门的有效协同，有效推进了经营管理的提质增效。

4.2 应用成效

对于该企业而言，生产作业成本精细对标管控体系的建立和实施应用数字化、智能技术，实现了财务与业务的进一步融合，为企业经营目标的实现提供了保障，提升了企业创效能力。

（1）提升了财务管理对业务优化指导作用。财务部门的成本管控标准与业务单元、企业经营计划相匹配，动态的生产预算定标更加贴合实际运行状况，从根本上提高了生产预算的合理性与准确性，支持财务和业务针对效益目标的充分对话，确保效益目标和成本标准的可执行性，为业务运行提供了更加明确的成本控制目标。（2）增强了基层业务员工效益意识。构建的生产过程成本预警与对标分析体系，能够提供各业务单元每天的实际成本消耗与标准之间的偏差分析，及时明确业务单元的超/优标情况，及其对公司整体效益的影响，用效益目标指导业务运行优化，提升了基层单位的成本效益意识。（3）拓展了业财融合深度。基于管理会计信息的业务对标分析体系的实施应用，使经济对标分析深入到了具体的业务运行环节，为财务管理明确影响效益的运行异常点，消除财务经济分析脱离于业务操作分析的弊端，将经济效益信息与业务技术信息充分结合，深入的差异还原分析能有效指导业务单元操作向效益提升的方向调整。

5 结束语

在智能制造、数字化转型时代，企业管理水平的提升要求财务管理加快转型步伐，在业财融合下加强与业务部门的沟通交流、高效配合，应用现代信息技术，优化资源配置，为企业创造价值。业财融合并没有固定的模式，企业需要根据实际情况探索适用、有效的途径，管理会计的深入应用为炼化企业的业财融合提供了很好的借鉴，能有效助力企业经营管理的数字化转型。