关于完善公立医院经济责任审计对策的思考

张健龙

公立医院如何运行关系到人民福祉，同时公立医院也是易产生贪腐问题的高发地，《中共中央关于推进全面依法治国若干重大问题的决定》中指出：“对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。”因此，加强公立医院经济责任审计是加强公立医院管理的重要举措，完善公立医院经济责任审计，对于构建符合现代医院管理要求的运营体系，防范与化解医疗领域贪腐问题均具有重要的现实意义。

一、建立科学的审计指标评价体系

（一）坚持整体性原则

《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（中办发〔2019〕45 号）指出：“经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分。”对此应从管理全局出发设立公立医院审计指标评价体系，不仅要评价各项经济指标，还要在形成经济指标的重大决策、过程合规性、遵守廉政规定等方面设立评价指标，坚持权责对等和分类设置的原则，根据经济责任审计对象所处的不同层级设立不同的评价标准。

（二）坚持动态性原则

随着医改的深入，公立医院面临的内外部环境变化较快，设立评价指标时，应根据最新政策要求与实际工作需要，动态化调整指标体系，时刻关注有关公立医院发展的新政策、新动向，持续对指标体系进行动态调整，同时确保指标设立的可比性，使得当年设立的指标与前期设立的指标具有纵向可比性，不同医院间设立的指标具有横向可比性。

（三）坚持针对性原则

2021 年国家卫生健康委会同国家中医药局最新联合印发的《关于印发公立医院内部控制管理办法的通知》（国卫财务发〔2020〕31 号），进一步明确了公立医院内部控制重点关注的内容，因此设立评价指标时，应根据被评价对象所处的内外部环境有针对性地设立。审计人员可以采取审阅经济责任履行情况的述职报告，向行业主管部门、本单位管理中层以及基层医务人员咨询的方法确定廉政指标。在建立公立医院院领导政策执行情况指标时应采用定性和定量相结合的方法。具体来说，将政策执行情况按照任期内上级交办事项完成情况、任期内依法依规以及落实情况、任期内公益性发展情况、任期内重大事件处理情况这四个维度分别设立指标体系进行评价。

二、明确经济责任的分类标准和认定原则

经济责任的分类标准是实施追责制度的前提，在审计实践中对经济责任的分类通常以相关法律、事实和书面材料为依据。相关法律和事实依据是进行经济责任界定的主要参考，书面材料起辅助作用，是对前两者的有益补充。在进行经济责任的界定时，应搜集相关会议记录和相关书面材料文件，分析被审计人在该项经济责任审计事项中的作用，并以此为依据判断被审计人应该承担的经济责任。

（一）厘清责任情形

属于被审计人员直接决策或审批的事项，应由被审计人员承担直接责任。在被审计人不知情情况下，由于其疏于管理造成的违法事项，被审计人应承担主管责任。因集体决策、大多数人员同意造成的决策失误事项应由单位负责人承担主管责任，若集体事项虽经过集体决策，在大多数人员反对的情况下，单位负责人仍继续施行，则单位负责人应承担直接责任。在提供会计资料真实性方面，若单位负责人在审计过程中授意或在知情情况下并未及时阻止有关人员提供虚假书面材料应承担直接责任，若不知情则应承担主管责任。

（二）合理确定责任

实际审计工作中应形成直接责任、主管责任和领导责任的责任链条，避免审计工作中出现需要问责时互相推诿，最终不了了之的情况。经济责任审计需要把握客观性原则，审计人员对于各类经济责任事项应在客观分析的基础上查找原因，明确相关人员的责任。对于审计证据不充分和政策界限不明的事项不要盲目进行评价。不能超越审计职责对审计不相关的事项进行评价，在评价时需以客观事实和数据资料为依据，采用定性与定量相结合的方式进行综合评价。

三、加强经济责任审计的过程性管理

（一）加强任中经济责任审计

任中经济责任审计是指对在任领导干部履行经济责任情况进行审计。积极开展任中经济责任审计，贯彻好“先审后离”的审计模式，经济责任审计较早介入，可以发现一些苗头性问题，对可能出现的风险和隐患具有预警作用，防止出现重大失误，避免产生重大损失。监审、组织人事部门可以及时掌握审计结果，作为相关责任人员的奖惩依据。有利于健全追责机制，及时追究相关领导人的责任，避免离任审计中由于相关人员离开工作岗位而出现责任追究难。

（二）对审计结果进行追踪检查

如果对经济责任审计的结果不够重视，未形成管理闭环，会降低经济责任审计的意义。对此，公立医院应健全审计整改监督联动机制，如有必要成立相关的整改小组对公立医院出现的问题进行追踪审查，并提出强制性整改计划。同时，可以根据审计中出现的问题与情况建立相应的分析机制，对公立医院近几年的审计成果进行梳理、分析、归纳、总结，针对具体问题建立相应的解决方案。经常开展“回头看”活动，对未进行有效整改的老问题加强责任追究，对医院的重大经济事项建立动态跟踪审计机制，进一步降低医院运营风险。

（三）加强审计信息化建设

公立医院业务活动复杂，资金规模大，可以运用大数据系统对审计过程中出现的问题进行定性和定量分析，并将审计的内容、方法、结果在医院内部相关平台上披露。在现有医院管理信息系统、医院资源规划系统中构建满足日常运营管理需要的审计监督作业和审计工作管理信息平台，充分利用信息技术实现排序、对比、图形分析、导入、导出和智能分析等功能，实现管理制度化、制度流程化、流程表单化、业务规范化、文书标准化、管理智能化的目标。

（四）开展内部审计委派制确保独立性

与传统的内部审计不同，委派制顾名思义，其人员来自于外部，由政府主管部门直接委派，个人经济、行为自由等方面均独立于医院的管理层，因此，这类人员不受医院领导，不受医院管理层控制，在开展内部审计工作时能够保证最大的自由度，从而保证了内部审计的独立性。委派制审计人员在处理具体业务时需要拥有高度的责任感，应站在政府出资方、外界监管方等视角思考问题，对医院各项业务活动进行深入了解，加快“业审融合”，保证作出审计结论具有客观性与公正性的特点，持续提升发现关键问题的能力，并向医院管理层提出针对性建议。