新税制背景下小微企业纳税筹划的方式

路秀娟

摘 要：小微企业作为稳定社会就业，鼓励科技创新与促进居民消费的中坚力量，营改增政策的全面落实后，小微企业的税收数量较多，类型繁杂，其整体税务负担仍然较重。当前我国大部分小微企业对是管理及纳税筹划活动的认识还不够深刻，在经营过程中，小微企业的税务管理期纳税筹划工作仍然缺乏完善的组织保障、人才保障、技术保障和制度保障，导致小微企业不能够充分享受税收优惠政策，有效降低自身税负压力。为此，本文在阐述小微企业税务管理及纳税筹划基本内涵及重要性基础上生物分析当下小微企业纳税筹划工作中存在的问题与困难并针对小微企业经营业务涉及的关键税种提供了完善的纳税筹划案，进一步探究了小微企业税务管理保障措施的优化路径，以期为我国小微企业税务管理及纳税筹划工作的顺利开展奠定坚持的理论基础。

关键词：新税制；小微企业；纳税筹划

纳税筹划是市场经营主体在法律允许的范围内，对自身经营业务进行事前统筹规划，通过递延纳税时间或减少纳税支出的方法，达到降低企业税负成本，控制企业涉税风险和提升企业经济效益的目的。新税制背景下，小微企业仍然承担着较大税负压力、面临较高的涉税风险，加上我国大部分小微企业组织规模小、资金储备少，小微企业的市场竞争力相对大中型企业而言较弱。当前我国大部分小微企业税务管理及纳税筹划工作。仍然存在税务筹划意识不强、税务筹划专业性不高、涉税风险防控不到位及税务管理保证措施不完善等诸多问题。随着我国税务征收管理环境逐步趋向规范化、制度化、法律化，小微企业要想充分享受税收优惠，降低自身税负压力就必须在遵守纳税筹划原则的前提下加强税务管理，结合自身实际情况制定完备的纳税筹划方案，切实提升小微企业税务管理及纳税筹划水平。

一、新税制背景下小微企业纳税筹划的重要性

按照我国税法规定：“小微企业”指符合从事非限制和禁止行业，同时满足年纳税所得额300万元内、人数300人内、资产总额5000万元内三个条件的小型、微利企业。小微企业提供了大量的社会就业岗位，对促进社会经济发展、稳定起着重要作用。但是受新一轮财税体制改革与新冠疫情的双重影响，近年来我国小微企业的税务负担不断加重，在一定程度上给小微企业的正常经营造成了负面影响，国家也相继出台了一系列减税降费措施尽力为小微企业提供税收优惠。在这种背景下，广大小微企业管理层必须认识到纳税筹划活动的重要性，在遵循纳税筹划基本原则的前提下尽快实施税务管理及纳税筹工作，切实降低自身税负压力，拓宽利润空间，提升经济效益。具体来说，小微企业加强税务管理及纳税筹划工作具有重大现实意义。首先，小微企业加强税务管理及纳税筹划有利于降低自身的税负成本。小微企业针对增值税、所得税等关键税种开展纳税筹划，通过递延纳税期限，可以充分利用货币时间价值缓解资金压力，增加企业当期现金净流量。其次，小微企业加强税务管理及纳税筹划有利于规避生产经营过程中的税务风险。税务活动会给小微企业的生产经营带来一定的风险，税收政策的变动、纳税筹划方式的选择都有可能会给小微企业造成不必要的经济损失或信誉损失。企业通过强化税务管理及纳税筹划工作的组织、技术和制度保障，切实提升了小微企业的税务风险防范水平。最后，小微企业加强税务管理及纳税筹划有利于实现企业经济效益的最大化。小微企业作为营利性组织其最终的经营目标在于实现企业经济效益最大化，这同时也是企业税务管理和纳税筹划活动的主要目的之一，从这一角度来看，税务管理及纳税筹划工作是小微企业管理活动的重要组成部分。税务管理及纳税筹划工作方向同小微企业总体战略目标保持一致，优化了企业的管理体制，拓宽了企业的利润空间，增强了企业的市场竞争力。

二、新税制背景下小微企业纳税筹划现状及问题

（一）税务筹划意识不强

结合小微企业税务管理及纳税筹划的实践经验来看，我国小微企业的税务筹划意识还有待加强。大部分小微企业对税务管理及纳税筹划活动的重视程度远远不够，由于小微企业纳税筹划收益小，同时因企业规模限制，小微企业的税务筹划活动缺乏制度管理和人才支撑，企业管理层与财务人员工作重心偏向于业务发展，对税务筹划的认识不够深入，有时甚至将税务筹划和偷税漏税行为相等同，企业的纳税行为不够规范。随着我国税务征收管理环境不断完善，税务征收管理机关对小微企业的税务查处力度不断增加，税务筹划意识的缺失可能会给企业带来不必要的经济损失与信誉损失。

（二）缺乏专业纳税筹划人才，税务筹划专业性不高

当前我国大部分小微企业的税务筹划专业性严重不足，大部分小微企业的办税人员基本上是由财务人员兼任，其知识结构与专业技能都同高度复杂化的税务筹划工作不相匹配。小微企业在开展税务筹划工作的过程中存在诸如涉税信息沟通不畅，税收优惠政策把握不准，基础财务核算工作不完善等问题。小微企业办税人员在制定具体的纳税筹划方案时受上述问题的限制，导致具体的纳税方案实施成果往往不尽人意。严重影响了小微企业税务筹划的工作质量。此外，一部分小皮鞋实际上并不具备税务筹划能力，但出于节省成本的考虑，这些企业在处理自身涉稅事项时很少聘用专业的第三方办税机构，偏向于选择偷税漏税等低成本，但却明显违反相关法律法规的方式，这样做无疑给这部分小微企业带来了极大的税务风险，会给企业造成不必要的经济损失和信誉损失。

（三）企业抗风险能力较弱

小微企业的抗风险能力相较于大中型企业而言明显较弱，绝大部分小微企业在经营管理过程中并没有设置专门的风险管理组织机构，内部控制体系存在较大的管理漏洞，针对税务风险的控制活动基本为零。一方面，小微企业并没有制定和实施税务咨询与税法研究、税务风险管理绩效考核评价、税务风险管理复合监督等有关税务风险管理的专门规定。另一方面，小微企业在税务管理及纳税筹划工作过程中并未严格落实税务风险管控程序，企业内部没有形成“风险识别——风险评估——风险应对”三段式的风险管理机制，导致小微企业无法对关键风险因素进行全流程、长时间的监控与跟踪，税务风险频发贵给小微企业造成不必要的经济损失和信誉损失。

三、新税制背景下小微企业纳税筹划思路

（一）根据税种选择适宜的筹划方法

1.增值税筹划

增值税是小微企业业务所涉及的关键税种之一，因此企业办税人员必须结合业务特点，做好增值税税务筹划工作。具体来说，小微企业可以采取以下几项措施：第一，合理选择纳税人身份。根据政策规定：小微企业年销售额在500万以下可以申请为小规模纳税人，如果超过500万将被强制转为一般纳税人。小规模纳税人可以享受如下税收优惠政策：小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。销售额超过免税标准的，需就全部销售额计算缴纳增值税。减免的增值税额需作为“其他收益”计入利润表，缴纳企业所得税。第二，如果小微企业从事科技研发行业，按照政策规定：纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。所以小微企业办税人员在申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。

2.企业所得税筹划

企业所得税是小微企业业务所涉及的关键税种之一，因此企业办税人员必须结合业务特点，做好增值税税务筹划工作。具体来说，小微企业可以采取以下几项措施：第一，重视企业相关资质认定。企业应当合理地把控小微标准的临界点，享受政策性的利好。根据政策规定：对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。第二，如果小微企业从事科技研发行业，一方面，办税人员要充分利用研发费用加计扣除政策，做好高新技术企业的资格认定管理工作。按照政策规定：科技型小微企业在研发活动中发生的研发费用，形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照无形资产成本的175%在税前进行摊销。若没有形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除基础上，按照实际发生额的75%在税前进行加计扣除。另一方面，小微企业要充分利用技术转让税收优惠，小微企业办税人员要做好技术转让资格认定。按照政策规定：包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术的，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

（二）利用税收洼地

全国有很多税收洼地，一些国家级经济开发区、特定地区、总部经济模式的税收管辖区域内都可以制定优惠政策，用地方留存增值税总额的50%部分返还或者奖励给企业50%～70%，相当于缴纳增值税总额的25%～35%；纳税大户还可以申请“一事一议”，最高能得到地方留存税收总额 90% 的税收返还奖励资金。增值税压力较大的企业可以通过招商引资在税收洼地注册新的有限公司，享受地方留存税额的税收返还奖励政策。

（三）利用重点群体创业就业税收政策

根据政策规定：企业安置残疾人就业，可在给残疾职工工资据实扣除的基础上，再享受100％的加计扣除并取消安置人员的比例限制。因此，小微企业可以根据实际需求尽可能安排残疾人员就业，也可以享受一定的所得税优惠。

四、新税制背景下小微企业纳税筹划保障措施

（一）树立税务风险管理意识

税务管理及纳税筹划是一项综合性，专业性，系统性的管理工作，小微企业管理层和办税人员必须充分认识到税务风险给企业正常经营管理带来的危害，从思想层面上提升对税务风险管理的重视程度，帮助小微企业全体职工树立正确的税务风险管理意识，并在上述理念的指导下做好税务风险管理的组织架构调整与管理制度创设工作。具体来说，小微企业应当做好以下几项工作：第一，小微企业管理层可以通过宣传、培训等诸多方式提升人体职工的税务风险管理意识，鼓励全体职工积极参与进税务风险管理及纳税筹划工作中来。第二，小微企业必须结合自身实际情况，在条件允许的前提下，成立专门的税务管理组织机构，尤其是要建立独立的审计部门，切实发挥内部审计职能对涉税业务的监督控制职能，针对社会风险概率较大的事项进行自觉，定期的自我监督与检查，对主要业务流程进行全面税收监管。第三，小微企业要逐步完善内部控制体系，在税务管理及纳税筹划活动中建立健全“风险识别——风险评估——风险应对”三段式的风险管理机制。将企业设置业务当中容易诱发税务风险的因素及时纳入到风险识别体系之中，并通过定量分析、定性分析相结合的方式对识别出的风险要素进行权重评估，并及时启动风险应对预案。

（二）组建专业税务管理团队

小微企业要想在税务管理及纳税筹划工作上取得良好成效，必须对企业当下的组织架构进行调整优化，突出纳税筹划活动在企业经营管理中的重要地位，组建专业税务管理团队。不同于大型集团企业，出于节省税务管理成本的考虑，小微企业可以在自身的财务部门和各业务部门设置税务管理专岗，由专人负责具体的税务管理及纳税筹划工作。此外，小微企业的纳税筹划涉及多个税种，政策条目多、内容杂，涉税业务需要专业的税务人才负责推进，办税人员要想准确把握税收政策内容，实现最理想的纳税筹划效果自身必须具备一定的税务知识、财务知识和法律知识储备，因此各小微企业还需重视对诸如税务会计等同时具备一定的税务、财务、业务知识技能的专业人才的引进与培养，在后续工作过程中加強对办税人员的教育培训，切实提升涉税人才的专业水平和综合素质，保障企业税务管理及纳税筹划工作的正常开展。

（三）健全内部管理制度

税务管理及纳税筹划工作的复杂性、专业性和综合性决定了企业必须加强管理制度创设，加强对涉税活动的刚性约束。具体来说，小微企业应当从以下三个角度加强制度构建，提供涉税制度保障。第一，小微企业应当加强人力资源管理制度建设，在税务管理及纳税筹划工作当中落实不相容岗位权责分离制度，对具体岗位的工作内容做出明确规定，减少引权责划分不清而引起的工作冲突。此外，小微企业人力专员需根据企业业务特点做好定人定岗和职业生涯规划工作，针对企业涉税人才构建完备的人才激励机制，做好绩效考核制度、荣誉晋升制度和福利保障制度的配套建设。第二，小微企业应当加强税务管理制度建设，对小微企业税务规划的起草审批、涉税资料的汇总审查、纳税申报表的填写审批、税务发票管理、税务风险管理等涉税工作从制度层面上做出规定，推动小微企业税务管理及纳税筹划趋向制度化、规范化、程序化。

（四）建立财税一体化信息平台

随着“金税四期”工程的上馬，企业属涉税业务实现信息化管理是当前税务征收环境下的必然要求，为此小微企业必须重视税务管理信息化建设，通过自主研发或外部引进的方式在企业内部构建起统一的信息管理平台，借助信息技术手段把财务管理、税务管理、业务管理等诸多管理活动以信息管理系统的形式嵌入信息管理平台之中，打通小微企业各职能部门之间的信息交流障碍，强化部门协同合作、加深各职能部门对企业涉税信息的集成共享，切实提升小微企业各职能部门在纳税筹划工作上的信息交流效率。此外，小微企业要重视涉税信息安全，在税务信息化管理工作中要落实系统权限的管理与分配，对相关工作人员加强技术培训，切实做好企业信息管理平台的运营维护工作，保障企业涉税信息安全。

（五）和税务机关保持良性沟通

当前税务征收环境变化快，税收优惠政策更新频繁，小微企业的办税人员有时候难免会受专业知识水平和个人精力的限制，无法全面掌握税收优惠政策内容。因此，小微企业应当加强同税务征收管理机关的交流合作，企业可以邀请税务征收机关的工作人员或税务专家开展税收政策宣讲活动，为企业提供个性化的纳税筹划辅导，在当地税务征收管理机关的帮助下开展税务风险管理及纳税筹划工作，充分利用税务征收管理机关的专业知识，实现提升纳税意识，规范税务业务，降低涉税风险的目的。

五、结语

综上所述，新税制背景下，小微企业应当意识到税务管理及纳税筹划活动对企业发展的重要性和积极影响。小微企业要结合税收优惠政策及时调整自身业务方向，在企业内部树立税务风险管理意识，组建专业税务管理团队，健全内部管理制度，建立财税一体化信息平台，同税务征收管理机关加强涉税信息沟通，对企业涉税业务进行全面梳理，针对增值税、企业所得税等关键税种针对性的采取合适的筹划方式，在具体水准纳税方案之间取得平衡以及达到最优的纳税筹划效果。提升小微企业税务管理及纳税筹划水平，降低企业税务负担，拓宽业务利润空间，助力小微企业健康平稳发展。

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