公路工程造价审计的核算矩阵模式探究

魏云霞WEI Yun-xia

（甘肃省公路交通建设集团有限公司，兰州 730030）

0 引言

传统的造价审计，一般均是依据项目的立项批复、初设概算批复、各类合同以及各类痕迹管理资料开展项目资金的造价管理核算，这种核算主要是在资金收入、支出的合约关系上建立起来的，最终的审计结果也只是体现投资是否超概算。基于核算矩阵，能够对公路工程项目各个单位工程的收入、支出关系进行综合考察，能够对整个项目的资金管理成果实现量化评价，即盈利、收支平衡或亏损，能够更好地为相关建设企业提供管理成果评价支撑。

1 公路工程造价审计核算矩阵基本理论

公路工程造价审计核算矩阵的基本理论，主要包含公路项目审计核算的矩阵结构、核算矩阵的更新与平衡方法、账户乘数矩阵的建立、公路项目资金管理成果与审计的联系等四个方面。

1.1 公路项目造价审计核算的矩阵结构

公路工程项目造价审计的核算矩阵结构，是在公路工程项目造价投资和各类材料资源的成本核算中，依托投入产出法，借助公路工程项目的投入成本数据、产值产出数据，探究公路工程项目的造价管理结构及其结构变动产生的内在原因和相关影响。从而围绕造价投入和建设产出，实现对于公路工程项目技术方案和造价管控之间的核算。[1]为公路工程项目的造价管理成果评价提供量化支撑。根据广泛的文献查阅和实地调研，在我国，公路工程项目造价审计核算矩阵的元素及其涵义一般如表1 所示。

表1 我国公路工程项目造价审计核算矩阵的元素及其涵义

此外，按照投入产出法的有关理论，可将公路工程项目造价审计核算矩阵的支出倾向矩阵定义为An，矩阵An的表达式如式（1）所示。

根据表1 和式（1）可以看出，影响公路工程造价审计核算的矩阵要素主要有公路工程项目人工费、材料费、机械台班租赁费、企业日常管理费、增项增量费、设计服务费、地勘服务费、施工图审核费、造价咨询服务费、招标代理服务费、零星计日工费、材料二次转运费、材料多次转运费、税金、规费等。借助核算矩阵不仅可以探究各类费用经济活动之间的关系，还可以借助矩阵实现量化计算，为公路工程项目投资管理的结果是否符合预期管理目标提供数据支撑。

1.2 核算矩阵的更新与平衡方法

所谓核算矩阵的更新与平衡，主要指的是不同的公路工程项目，需要根据项目的实际情况，对矩阵要素进行更新和平衡，以期矩阵的量化计算更加符合项目的造价费用实际管理情况。

以矩阵要素A1公路工程项目的人工费为例，当公路工程项目的建设路线跨越不同的行政区划时，不同行政区内造价站颁行的政策可能使得各行政区划内的人工费调差要求不同，因此要更新和平衡公路工程项目建设沿线各行政区划内的人工费调差区别；再以矩阵要素A2公路工程项目材料费投入为例，在矩阵中虽然材料费投入仅为一项要素，但是在公路工程项目的实际实施过程中，会使用大量不同种类、不同性质的建筑材料，这些材料的单价也会存在较大差异，而且同一材料在施工期间不同阶段的价格也会存在波动变化，故而需要更新和平衡各类建筑材料的费用差别。[2]

公路工程项目造价核算矩阵的更新与平衡，其目标旨在建立一个更加符合项目实际情况的新列系矩阵A*=（aij*）n×n，这个新的列系矩阵非常近似于原有的矩阵An，借助矩阵更新与平衡的经典方法RAS 法，得出核算矩阵的更新与平衡计算式如式（2）所示。

在式（2）中，An*表示更新与平衡后的矩阵，aij表示原已知矩阵中的要素，xij表示原矩阵中同一要素不同数值平均值。

1.3 账户乘数矩阵的建立

账户乘数矩阵的建立和计算，是为了检验公路工程项目的各种费用收支是否合理。以公路工程项目的收支为例，从建设单位的角度出发，其资金收入主要是上级拨款、自筹资金、债务融资等，其资金支出主要是各类直接工程费和间接工程费；从施工单位的角度出发，其资金收入主要是建设单位定期拨付的工程款，其资金支出主要是各类人工、材料、机械台班费。因此，对于专用账户的资金收入数额、支出数额等内容，也是公路工程项目造价审计的重要核心内容。但是，建设单位和施工单位，由于各自资金收入和支出的内容形式不同，因此建设单位和施工单位的账户审计各有倾向。账户乘数矩阵，就是要审核建设单位，或者施工单位的各类资金收入与支出是否合理。根据广泛的文献查阅和实地调研，在我国，公路工程项目造价审计账户矩阵的元素及其涵义一般如表2 所示。

表2 我国公路工程项目造价审计账户矩阵的元素及其涵义

此外，按照投入产出法的有关理论，可将公路工程项目造价审计核算中的账户矩阵定义为Bn，矩阵Bn的表达式如式（3）所示。

由于公路工程项目在进行造价管理的过程中，有些资金的往来存在一定的合约关系，即在相关合同条款的约定下开展资金往来；有些资金的往来不存在合约关系，即拥有一定的随机性、灵活性，不存在固定合同条款的资金往来，因此对于账户矩阵，还需要充分考虑合约关系有无、合约关系的具体内容等进行账户矩阵的更新与平衡。[3]借助矩阵更新与平衡的经典方法RAS 法，得出账户矩阵更新与平衡计算式如式（4）所示。

1.4 公路项目资金管理成果与审计的联系

建立公路工程项目造价审计核算矩阵的终极目标，就是要借助矩阵这个量化“媒介”实现公路工程项目建设成果与造价审计之间关联。由于造价审计核算矩阵对应的是一种各类费用收入支出之间的关系，严格按照公路工程项目各单位工程的收入与支出进行罗列，便可以形成一个n阶矩阵Cn，如式（5）所示。

在式（5）中，Cn表示某一公路工程项目资金管理成果与核算审计之间的联系，Cnn表示公路工程项目中各个单位工程的矩阵结构及其账户矩阵核算值。

此外，依托投入产出法的有关理论可推知，当公路工程项目资金管理成果与核算审计之间的联系Cn值＞1 时，表明该项目造价管理的总收入＞总支出，项目获利；当Cn值=1 时，表明该项目造价管理的总收入=总支出，项目收支平衡；当Cn值＜1 时，表明该项目造价管理的总收入＜总支出，项目亏损。以此实现对于项目造价管理成果的量化评价。

2 公路工程造价审计核算矩阵的应用

前文详细分析了公路工程项目造价核算矩阵的有关基本理论，依照相关基本理论，就某一公路工程项目的造价管理成果开展案例分析，实施造价管理成果评价，将理论应用于案例实践中。

2.1 案例工程项目概况

位于我国西北地区的某公路工程项目，全长452.36km，跨越三个不同的地级市，这三个地级市造价管理站发布的人工费调差比例分别为25%、27%、30%。该项目总投资25.3 亿元，全程按照一级公路的标准进行修筑，单位工程涵盖路基工程、路面工程、桥梁工程、隧道工程，公路的行车道设计宽度为16m，路基设计宽度24m。

从建设单位的造价管理角度来看，案例公路工程项目实施的整个过程中，涉及到的资金收入主要是自筹资金和融资资金，涉及到的资金支出主要有以下五大类：一是项目前期阶段产生的可行性研究报告编制费、初步设计及概算编制服务费、初设概算评审服务费、公路项目沿线地质勘察服务费、施工图设计服务费、施工图审核服务费、招标代理服务费等；二是在项目报规报建阶段产生的城市基础设施配套费、项目建设沿线地段文物勘探服务费、环保评估服务费、地形测量服务费等；三是在项目施工阶段产生的施工费用、安装调试费用、第三方质量检测费用、监理费用、造价咨询费用、BIM 建模服务费用；四是在项目决算审计阶段产生的审计服务费用等；五是在项目实施期间由于一些不可抗力因素产生的计日工费用、增项增量费用。

由于案例项目的直接工程费、间接工程费等内容众多，故而本文以直接工程费中的施工阶段人工费、材料费、机械台班费为探究方向，根据投入产出法和造价审计核算矩阵有关理论，分析案例工程项目施工阶段直接工程费的主要要素，得出如表3 所示的统计表，根据表3 所示统计表和投入产出法构建案例项目施工阶段的核算矩阵结构如式（6）所示。

表3 案例工程项目工程主要要素统计表

2.2 案例项目直接工程费核算矩阵账户

在案例项目实施阶段，直接工程费收入支出由于涉及到的参与主体主要有建设单位、施工单位、监理单位和造价咨询单位，各参与主体涉及的收入支出账户主要有机构账户、要素账户、日常生产活动账户，并根据案例项目施工阶段的账户往来信息建立如表4 所示的账户核算矩阵，根据表4 所示统计表和投入产出法构建案例项目施工阶段的账户如式（7）所示。

表4 案例项目施工阶段各主要参与主体的账户核算矩阵

2.3 案例工程项目Cn 值计算

在分别建立了案例项目施工阶段的造价审计核算矩阵结构和账户矩阵结构后，利用专业的矩阵计算软件Matrix Calculator，分别依次按式（6）、式（2）、式（7）、式（4）、式（5）对案例项目的核算矩阵值、核算矩阵更新和平衡值、账户矩阵值、账户矩阵更新和平衡值以及施工阶段直接工程费管理成果与审计矩阵结构的联系值Cn，得到如表5 所示的计算结果。

表5 案例项目施工阶段直接工程费核算矩阵计算结果

根据表5 所计算出的结果来看，Cn值=0.999<1，因此可以得出结论，案例项目在施工阶段的造价管理成果与投资预期相比，是呈现亏损状态的。

3 结语

传统的造价审计，过于依托合约关系以及痕迹管理资料复核资金的收入支出是否合规合理，没有对造价管理成果与投资预期进行量化评价。依托核算矩阵、账户矩阵等造价审计核算矩阵的基本理论，对某公路工程项目施工阶段的直接工程费进行基于核算矩阵的审计计算，探究直接工程费管理成果与投资预期之间的量化关系，从而为公路工程的造价审计量化评价提供一点参考。