企业全面预算管理的难点及优化策略研究

苏莺柱

一、引言

全面预算管理具有统筹规划、协调沟通、监督控制及考核与激励的功能。全面预算管理是指对企业所有经营活动进行计划管理，对企业所有经营管理活动都要进行全面考虑的同时，针对企业经营活动中具体细节的管理。现代化社会发展趋势下，市场竞争激烈程度不断加剧，如何优化企业内部控制及财务管理，逐渐成为企业可持续发展的重要组成部分。全面预算作为与企业战略、业务高度融合的预算管理体系，对于保障企业可持续发展及加强市场竞争力具有显著优势。

二、全面预算管理要求

全面预算管理对比传统预算管理而言，无论是在预算编制流程、编制方法及预算执行过程上都存在显著差异。传统预算主要以财务管理部门为核心，而全面预算管理则以企业整体为主体，通过对企业财务、业务的有效控制，充分结合企业市场战略规划，以企业战略规划制定全面预算管理目标，为企业市场战略提供财务数据支撑的同时，对于保障企业可持续发展具有深远意义。

1.全面性

企业全面预算管理涵盖企业运营过程中的各个方面经营管理活动，它不仅包含对企业运营活动进行度量的财务指标，还包含可对企业运营产生影响的非财务指标，调动全体员工主观能动性。

2.战略性

经济发展速度减缓的背景下企业之间竞争逐渐激烈，全面预算管理可实现企业对企业预算执行情况进行实时监控，并针对预算执行中出现的问题进行调整，从而保证企业发展战略的实现。

3.客观性

企业建立长远发展策略后利用全面预算管理来对其进行分解，将其分解成可被实际监控的客观、明确的指标，并以每个部门功能和实际情况为依据，来设置考核指标。

4.反馈性

全面预算管理将预算与战略相结合，其中，选择指标、分解目标、制定预算、实施预算、监督预算实施等方面牵扯到企业的各个部门，在具体实施过程中需要较强的反馈性，及时了解预算执行情况，并根据具体执行效率进行评价。

三、企业全面预算管理实施难点

1.预算目标与战略一致化

全面预算管理要求企业发展战略与预算管理相结合，同时，企业发展战略管理是企业制定年度预算依据，为预算编制指明方向也是保障发展战略有效手段。对此，在具体实施过程中，企业应将战略指标拆解为每个细分指标，从而对预算编制起到指导作用，按照企业各个分解经营目标，通过对各种费用、支出等进行详细控制，制定一系列考核和控制措施，从最小方面保障企业发展策略。诚然，当前我国企业实施全面预算时对其战略目标关注不够。企业制定预算时，多以前一年度已完成资料为基础，并未对其发展策略做过详细分解。因企业预算案仅限于明年预算案，无法根据企业发展策略制定中期预算案，导致企业发展战略并没有依赖于全面预算数据和信息，也无法调动员工主观能动性实现积极参与预算编制、执行过程的目的。

2.全面预算管理指标明晰化

企业对其预算指标选择多集中在财务指标，具体包括收入成本、费用预算、税金预算、资本性支出等，以及工资、劳务费、福利费、办公费、修理费等，缺少顾客满意度、市场占有率、合同兑现率、员工满意度、员工培训率等非财务指标。单纯财务指标无法体现出企业总体发展情况，应要将企业内部、外部、员工、客户等非财务指标影响因素都纳入预算编制当中，以此才可编制出全面企业预算，从而帮助企业发展策略得以实现。企业内部运营维度中，应当选择一些对企业产品研发能力、产品销售能力、产品创新能力、产品客户满意度等指标进行度量，这些非财务指标可判断企业是否具有长期发展空间，企业产品是否可为企业发展战略提供支持，企业产品是否可维护住当前客户规模等。但从当前企业全面预算管理指标编制及执行情况来看，全面预算编制多以财务人员为主体，同时在编制过程中编制内容相对局限，编制方法过于单一。在全面预算目标分解的过程中无法做到明晰化，导致全面预算管理编制、执行等方面存在诸多问题亟待解决。

3.全面预算管理考评体系要求较高

我国学者研究指出，各利益相关者之间保持合作和交流才可实现企业长远发展。员工工作热情、创造力及企业文化都对企业发展策略产生一定影响。企业全面预算体系编制要实现员工积极参与，对于企业实现战略目标的实现具有促进意义。目前，企业全面预算管理考评体系建立时，并未将员工利益引入到企业预算编制和发展战略实施当中，因缺少健全考评制度，导致整体全面预算执行率不高。

四、企业全面预算管理及优化建议

综合上述分析情况来看，全面预算管理目前存在的主要难点为预算目标与战略一致化、全面预算管理指标明晰化及全面预算管理考评体系要求较高。对此，在全面预算管理优化建议上，应从目标执行、预算管理及考核评价三个维度展开优化，具体建议如下：

1.基于企业战略确定全面预算目标

全面预算管理体系的本质及最终目标是保障企业战略规划落实及实现企业发展远景，因此全面预算管理体系应结合企业市场规划，在预算编制过程中，应紧紧围绕企业发展远景为核心，通过对当前社会、经济及技术等外部环境和企业内部环境展开分析，结合相关定量研究方法对企业市场优势、劣势、机会及机遇进行分析，以此确定企业全面预算管理目标，进而编制全面预算，最终通过层层下达，调动全体员工展开实施，具体流程见下图1：

图1 全面预算管理目标确定的步骤

2.全面预算编制与执行

（1）采用“自上而下”“上下结合”的流程编制预算

在预算编制过程中应该采取“自上而下，上下结合”的方法，由企业制定预算指标，各部门及分子企业负责对其进行详细制定，并上报企业进行审核，以此不仅能够保障企业全局利益及充分发挥企业主观能动性，还可降低企业成本及提高企业工作效率，且采取“自上而下”方法，也是从企业战略为起点的必要方法。

在具体实施过程中，不仅要求相关部门工作人员对企业全面预算管理保持高度的重视，同时各部门人员在具体执行预算的过程中也要相互配合。由于部门间的合作能力是保障整体全面预算管理实施效率的根本。对此，可通过建立数字化信息平台，融通业务等部门与财务管理部门的合作机制，规避传统因信息不对称导致的数字化平台信息孤岛问题，以此促进全面预算执行效率全面提升。

（2）灵活采用多种方法编制预算

采用科学预算编制方法可提高企业全面预算管理适应性、可比性和科学性，最大限度保障预算编制适应企业经营发展及市场经济变化需求。

对于可控成本使用零基预算来编制，发掘控制潜能。虽然零基预算编制工作量大、成本高，但是零基预算有效克服浪费及保障资源配置更加合理，所以，企业使用零基预算来编制可控成本账户。在具体实施过程中，应对预算编制的本质进行辨析，将成本分为“非可控成本”和“可控费用”，其中“非可控成本”泛指具有不可控的因素，相关成本金额受国家政策、企业会计政策等因素产生变化，在一定程度上不受企业控制。而可控费用主要以企业相关决策执行及需要而产生支出的费用，较为常见的就是差旅费、招待费及车辆使用费。且从本质角度来看，这种可控制费用的支出具有一定主观性，需要对其进行控制，并根据企业降低成本、提高效益需要使用零基础预算方法。此外，针对“可控费用”，对这种支出动机进行深入分析，并以此为基础进行编制预算。利用零基预算，不仅可对预算数据粒度进行细化，还可方便地在对预算进行分析时找到差异原因。

（3）层层分解预算目标、落实岗位责任

根据企业组织架构和全面预算管理组织架构将预算目标从上到下划分为三个层次，分别是企业级、部门级和岗位级。每个级次预算目标可被分成两个部分，由上级下发。具体形成过程如下：

每个部门和下属企业在接受企业所分配的企业层面预算指标后，制定出自身部门/企业层面目标，并将此部分目标与部门层面目标一起落实到各个部门层面上，与企业层面上的预算指标一起落实到具体部门层面；预算目标确立，说明项目重要程度，并不是所有工作和项目都应纳入到全面预算管理之中，比如，会计人员日常记账和凭证装订，所以在进行预算目标分解时，应避免把工作和项目责任当成预算项目来实施。

3.完善考核制度

（1）优化考核周期，保证考核的时效性

增加季度费用评估，加强以预警和控制为核心，奖罚频率保持半年、一年，在对成本类考核中要加入对月度的考核，对非不可控因素之外成本增加，要将其计算到无效成本中。如管理失职、决策失误等人为原因，要根据与其有关责任人将其惩罚落实到每人身上，在对无效成本进行管理的同时还应该严格控制成本支出。其中，销售收入指标存在着地域性差异和时间差异，因为每个地区文化和政策都存在着差异，所以在对目标进行分解和设定考核指标时，要根据实际情况进行调整，不能进行一刀切。

（2）明确考核对象，增强预算执行力

将各项预算指标分解到个人，在对预算进行评估的同时，企业管理人员要深刻解全面预算内容，制订预算管理规范，明确各个责任部门预算管理职责，从预算编制下达、过程执行、阶段分析、闭环考核，都要有制度，有章可循，还可以将复杂事情简化，编制“全面预算明白纸”，对各个部门预算工作起到指导作用。企业管理者必须从“财务预算”观念中摆脱出来，并进一步加强对其在企业管理中地位和功能理解。

在对营销费用预算绩效考核中要以权责差异为依据实行分级考核。而超支5%再进行罚款，以使预算具有一定灵活性，消除对预算的负面影响。要加强预算执行能力，加强监督，防止出现超支现象，要缩短评估时间，要提前发出警告。

（3）规范考核流程

总部预算管理部门和预算委员会应当是预算考核部门，以此可方便地实现员工对其进行监督和反馈，提高其开放性和透明度，使员工参与感得到增强。在绩效考核中，对业绩超量人员，除给予现金、升职等激励外还可结合工作表现给予相应激励。此外，为保证全面预算管理实施，具备条件的企业应成立专门预算管理组织，对其进行统一调度与控制。如果没有成立，则应将整个过程监控与控制交给财务，并赋予财务以相应权力与位置；同时，还应制定一套完整、系统考核体系，将总体目标分解，对各部门、各人员进行合理分配，使其达到权责与利益平衡。

五、结语

综上所述，文章以企业全面预算管理的难点及优化策略研究为讨论方向。对全面预算管理要求、难点进行分析的基础上，论述了企业全面预算管理优化策略，旨在为促进我国企业全面预算管理应用与发展提供理论指导与帮助。