新会计准则下政府补助会计税务处理及其对研发加计扣除的影响

戴琳

摘要：新会计准则下，企业加强政府补助会计税务处理和做好研发加计扣除工作对于企业健康稳定发展具有重要价值。文章在分析新会计准则下政府补助會计税务处理重要性及剖析新会计准则下政府补助会计税务处理对研发加计扣除影响的基础上，进一步探讨了新会计准则下政府补助会计税务处理中的问题及相应的解决措施。

关键词：新会计准则；政府补助；会计税务处理；研发加计扣除

政府补助是企业运营和发展的重要支持手段，可以有效促进企业的发展和创新能力。然而，在新会计准则下，政府补助的会计处理和税务处理面临着更高的要求和挑战。研发加计扣除政策可以帮助企业降低应纳税额，但在政府补助的会计处理和税务处理中存在一些问题，如税务筹划体系不健全等。对这些问题进行深入研究，并提出相应的解决措施，以期为企业提供更好的政府补助会计税务处理方案，优化研发加计扣除政策的应用效果。

一、新会计准则下政府补助会计税务处理概述

新会计准则下政府补助会计税务处理是指在新会计准则框架下，企业接受政府补助时，如何进行准确的会计处理和合规的税务处理。在会计处理方面， 新会计准则要求企业在确认和计量政府补助时，遵循“获取成本”模型，即将政府补助的价值视为取得相关资产或减少相关负债的成本。企业应根据补助的性质将其归类为资本性补助还是收入性补助，并按照相应的准则进行会计处理。对于资本性补助，企业应将其分摊到相关资产的使用寿命或者相关负债的账面价值上，以反映补助对于资产或负债的经济利益的预期影响。而收入性补助则应在其获得时确认为收入，或者在相应的收入和费用发生时期进行相关确认。此外，企业还需要披露政府补助的性质、数额、基本条件和相关的会计政策，以便用户能够全面了解政府补助对财务报表的影响。

在税务处理方面，接受政府补助的企业需要遵循当地税法的规定，正确处理政府补助的税务事项。根据当地税法的要求，政府补助可能被视为纳税收入、非纳税收入、延期收益或者资本转移。企业应确保在处理政府补助的税务事项时，遵守当地税法的规定，进行正确的申报和纳税，并及时履行报税义务。同时，企业需要充分记录和备份与政府补助相关的文件和凭证，以便税务机关的审查和审核。

二、新会计准则下政府补助会计税务处理的重要性

新会计准则是对现行会计准则进行的修订和完善，旨在提高会计信息的透明度和可比性，更准确地反映企业的经营状况和财务状况。新会计准则下政府补助的会计税务处理对于提高财务信息的准确性和透明度、提升财务报告的可读性和理解性、遵守相关法律法规、降低税务风险以及提升企业的治理水平和社会责任感具有重要的意义。

第一，新会计准则下政府补助的会计处理能够提高财务信息的准确性和透明度。政府补助是政府为了促进和支持企业发展而提供的资金或其他资源，并且通常具有一定的条件。在新会计准则下，政府补助需要根据其性质和条件进行分类和确认。通过对政府补助的准确分类和确认，能够更好地反映企业利益的获得和实现情况，提高财务报表的可比性和准确性。

第二，新会计准则下政府补助的会计处理能够提升企业财务报告的可读性和理解性。政府补助作为一种重要的财务信息，对于投资者、债权人和其他利益相关者来说具有重要的参考价值。在新会计准则下，政府补助需要在财务报表中进行明确披露，包括补助的性质、金额、计入项目等。通过明确披露政府补助的相关信息，能够提高财务报告的可读性和理解性，帮助利益相关者更好地分析和评估企业的财务状况和业务运营。

第三，新会计准则下政府补助的税务处理能够遵守相关法律法规，降低税务风险。政府补助的税务处理涉及企业所得税和增值税等方面。根据税法和相关规定，政府补助会产生特定的税收后果，如应纳税的收入、可抵扣的成本等，需要按照相关规定进行税务处理。通过合规地进行政府补助的税务处理，能够遵守相关法律法规，降低企业的税务风险，避免潜在的税法违规行为带来的不利后果。

第四，新会计准则下政府补助的会计税务处理能够提升企业的治理水平和社会责任感。政府补助作为一种公共资源的利用，企业应该在合法、合规的前提下充分利用这些资源，发挥其促进企业发展的作用。通过规范和透明地进行政府补助的会计处理和税务处理，企业能够体现良好的治理原则和社会责任感，增强企业的社会形象和声誉，得到社会各界的信任和支持。

三、新会计准则下政府补助会计税务处理对研发加计扣除的影响

新会计准则下政府补助的会计税务处理对研发加计扣除产生了一定的影响。从会计方面来看，企业需要确认和披露与研发活动相关的政府补助的金额和条件，以避免影响研发加计扣除的计算和税务优惠的享受。从税务方面来看，企业需要按照税法的规定，准确处理与研发活动相关的政府补助的税务事项，以确保研发加计扣除的计算和享受的准确性和合规性。因此，企业应当充分了解新会计准则对政府补助的会计税务处理的要求，并积极应对相关影响，以最大程度发挥研发加计扣除的税务优惠效果，促进企业的科技创新和发展。

第一，新会计准则要求企业根据实际发生的费用或资产确认政府补助的会计处理。对于与研发活动相关的政府补助，企业需要在相关研发支出实际发生时确认补助收入。然而，这与研发加计扣除的政策发生冲突。如果企业确认了研发支出，并将政府补助纳入当期收入，那么在计算研发加计扣除时，补助收入会被计入税前利润中，从而减少了应享受的研发加计扣除金额。这对企业来说是不利的，因为它会降低企业的税务优惠程度，减少税前利润的减少幅度。

第二，新会计准则要求企业披露政府补助的信息，包括补助的性质、金额和有关条件等。这种披露要求有助于提高企业的信息透明度和披露水平，使投资者、债权人等利益相关者更好地了解企业从政府获得的补助金额和条件。对于研发加计扣除来说，企业需要披露其享受的研发加计扣除的金额和相关的政府补助，以便让投资者和利益相关者充分了解企业的税务优惠情况。这对企业来说是一个重要的影响，因为它有助于提升企业形象和信誉，增强投资者对企业的信任度。

第三，新会计准则下的税务处理也会对研发加计扣除产生影响。根据税法的规定，企业在享受研发加计扣除政策时，需要满足一定的条件和程序，并向稅务机关提供相关材料和资料。对于与研发活动相关的政府补助，在税务处理中，企业需要准确披露补助的金额和相关的研发支出，以便计算研发加计扣除的税前利润。如果企业在税务处理中没有准确披露政府补助的金额或未满足相关要求，会使研发加计扣除的计算不准确，从而影响企业享受税务优惠的效果。

四、新会计准则下政府补助会计税务处理中的问题

（一）政府补助会计规则不清晰

新会计准则下企业政府补助会计税务处理中存在政府补助会计规则不清晰的问题，这主要表现在政府补助的定义和范围不清晰、政府补助的计量和确认不一致、政府补助的披露要求不明确以及政府补助的税务处理不明确四个方面。

第一，政府补助的定义和范围不清晰。新会计准则对政府补助的定义和范围没有明确的规定，导致企业在确定何种资金流入属于政府补助时存在困惑。例如，是否包括政府提供的廉租房屋、优惠贷款以及税收减免等。这种不确定性造成企业在会计处理和披露时存在差异，影响了财务报表的准确性和可比性。

第二，政府补助的计量和确认不一致。新会计准则对政府补助的计量和确认存在不一致的问题。有些补助需要确认为相关费用的抵消，而有些补助需要确认为递延收益。这种不一致性使得企业在会计处理中存在混淆和错误，进一步影响了财务报表的真实性和可靠性。

第三，政府补助的披露要求不明确。新会计准则要求企业披露政府补助的性质、金额和有关条件等信息。但是，具体的披露要求没有明确规定，缺乏详细的指导。这使得企业在披露政府补助时存在模糊性和不确定性，难以确保信息披露的准确性和完整性。

第四，政府补助的税务处理不明确。新会计准则要求企业按照税法规定处理政府补助。不过，税法对政府补助的处理与会计准则存在差异，缺乏具体的指导和解释。此外，税务机关对政府补助的解释和执行也存在差异，使企业在税务处理中面临不确定性和风险。

（二）对政府补助会计税务处理的重视度不足

第一，企业对于新会计准则下政府补助的会计处理理解不充分。在过去的会计准则下，政府补助主要以补助收入的方式计入利润表。然而，在新的会计准则下，政府补助需要按照与其相关的被补助项目的成本进行核销，这需要企业对会计处理的要求有所了解和掌握。由于缺乏培训和指导，许多企业对于新会计准则下政府补助的会计处理理解不深，导致在实际操作过程中出现错误。

第二，企业对于新会计准则下政府补助的税务处理重视度不足。在新的税法中，政府补助按照与其相关的被补助项目的成本进行核销，这与以往一些企业将政府补助直接纳入收入计算所得税的做法相悖。由于企业对新税法的了解不多，很多企业仍然继续按照以往的做法进行税务处理，造成缴纳的所得税金额存在偏差，甚至引发税务风险。

第三，企业对新会计准则下政府补助的信息披露重视度不足。新会计准则要求企业对政府补助进行详细的披露，并在财务报表中提供足够的信息，以便外部用户对企业的财务状况进行准确的判断。但是，由于对新会计准则的理解不深，企业对于政府补助的信息披露并没有给予足够的重视，导致财务报表中的政府补助信息不够清晰和透明。

（三）税务筹划体系不健全

第一，企业对新会计准则下政府补助的税务处理缺乏规范性指导。新的税收法规要求企业将政府补助按照与其相关的被补助项目的成本进行核销，但并未明确规定如何确定相关成本。这导致企业在核销政府补助时存在较大的自由度，往往选择符合自身利益的成本计算方法，从而达到降低应纳税额的目的。缺乏规范性指导使得企业在税务筹划中存在较大的空间，造成税务规避行为的出现。

第二，企业对政府补助的税务确认与会计处理之间的协调性不足。新会计准则要求企业按照与其相关的被补助项目的成本进行核销，这要求企业对政府补助进行逐期确认，而不是一次性确认。由于企业会计与税务部门之间的沟通协调不足，往往无法协调好会计和税务处理的时机，在会计处理与税务确认之间存在差异。

第三，企业在新会计准则下政府补助会计税务处理中往往忽视相关风险的评估。政府补助通常伴随着一定的义务和限制，如合规审计、报告要求等。然而，企业在接受政府补助的同时，往往忽略了这些附加条件的风险，并未充分评估补助的经济实惠和风险之间的平衡。这使企业在税务筹划中仅关注降低应纳税额，而忽视了由于违反补助条件而面临的处罚和风险。

（四）政府补助会计税务处理信息化建设滞后

企业政府补助会计税务处理信息化建设滞后的问题主要体现在信息系统滞后、数据质量问题、缺乏实时监控和预警、缺乏自动化报表生成和披露、缺乏数据共享和协同工作等方面。

第一，企业政府补助会计税务处理中存在信息系统滞后的问题。许多企业的信息系统不够完善，缺乏集中管理和统一规范，导致政府补助的会计和税务处理难以实现自动化、标准化和集成化。这导致了数据处理效率低下、数据重复录入和错误的发生。

第二，数据质量问题是企业政府补助会计税务处理信息化滞后的另一个方面。由于信息系统滞后，企业往往需要依靠手工操作来录入和处理大量数据，这容易导致数据错误、重复录入等问题，降低了数据的准确性和可靠性。

第三，企业在政府补助会计税务处理中缺乏实时监控和预警机制。由于信息系统滞后，企业往往无法及时掌握政府补助会计和税务处理中的问题，无法及时发现和解决。增加了企业在会计和税务处理中的风险和不确定性。

第四，政府补助会计税务处理中缺乏自动化的报表生成和披露。由于信息系统滞后，许多企业依赖手工制作各种报表和文件，增加了工作量和出错的可能性，同时也影响了报表的及时生成和披露。

第五，企业内部部门之间和企业与相关政府机构之间缺乏数据共享和协同工作机制。由于信息系统滞后，企业在政府补助会计和税务处理中无法实现信息流通和协同工作，导致信息孤立和管理效率低下。

五、新会计准则下加强政府补助会计税务处理中的策略

（一）明确政府补助会计规则

针对新会计准则下企业政府补助会计税务处理中存在的政府补助会计规则不清晰的问题，需要相关监管机构和税务机关加强指导和协调，明确政府补助的计量和披露要求，并提供一致的税务处理解释和指导，以确保会计税务处理的准确性、合规性和可比性。同时，企业也应加强内部管理，加强对政府补助会计税务处理规则的理解和应用，确保其财务报表的准确性和真实性。

第一，规范政府补助的定义和范围。相关监管机构可以进一步明确政府补助的定义和范围，明确哪些资金流入属于政府补助。这将帮助企业更准确地识别和确认政府补助，提高财务报表的可比性和准确性。

第二，统一政府补助的计量和确认方法。相关监管机构可以制定明确的政府补助计量和确认的准则，确保企业对不同类型的政府补助有一致的处理方法。这将减少企业在会计处理过程中的混淆和错误，提高财务报表的可靠性和真实性。

第三，完善政府补助的披露要求。相关监管机构可以制定详细的政府补助披露要求，确保企业在信息披露时具备明确的指导。这将提高企业披露政府补助信息的准确性和完整性，增加财务报表的透明度。

第四，加强税务机关与监管机构的协调。税务机关和监管机构可以加强合作与协调，明确政府补助的税务处理方法，并提供一致的解释和指导。这将减少企业在税务处理中的不确定性和风险，确保税务处理的合规性和准确性。

（二）提升对政府补助会计税务处理的重视度

第一，加强企业对新会计准则下政府补助会计税务处理的培训和指导。企业可以组织内部培训或聘请专业机构进行培训，提高员工对于新会计准则的了解和掌握程度。此外，企业还可以积极参加行业内的会议、研讨会等活动，与同行企业交流经验和意见，以便更好地理解和应用新会计准则。

第二，建立健全企业内部的审计和风险控制机制。企业应当建立起对于政府补助会计税务处理的审计机制，确保会计核算和税务处理的准确性。同时，应当加强对于税法和会计准则的监测和研究，及时了解最新的法规和准则变化，并根据需要及时调整企业的会计和税务处理方法。

第三，加强企业对于政府补助信息披露的重视。企业应当确保财务报表中政府补助信息的准确性和完整性，尽量提供更多的信息，以便外部用户对企业的财务状况进行准确的判断。同时，可以通过参与行业协会和组织，积极推动完善相关法规和准则，以提高政府补助信息披露的规范性和透明度。

（三）健全税务筹划体系

新会计准则下，企业政府补助会计税务处理中存在税务筹划体系不健全的问题。为解决这些问题，需要加强税务与会计部门之间的沟通与协调，完善税务法规和准则，同时企业自身需加强对政府补助风险的评估与管理。只有在税务筹划体系健全的基础上，企业才能更加符合税法的要求，避免税务风险，确保企业税务处理的合规性和准确性。

第一，加强税务部门与会计部门之间的沟通与协调。税务部门应在企业会计部门公布新会计准则前提供明确的指导和解释，明确政府补助的税务处理方式，以减少企业在税务筹划方面的自由度。税务部门与会计部门需加强合作，协调好会计处理与税务确认的时机，确保两者之间的一致性。

第二，完善新会计准则下政府补助的税务法规。税收部门应参考国际经验和最佳实践，制定具体的法规和准则，对政府补助的税务处理进行规范和明确。这包括明确相关成本的计算方法和核销时机等，为企业提供更为明确的税务指导，减少税务筹划的概率。

第三，企业应加强对政府补助风险的评估与管理。在接受政府补助之前，企业应仔细评估补助的经济实惠，同时充分了解补助所伴随的附加条件和风险，并妥善管理和遵守这些条件和义务，以避免因违反条件而导致的潜在风险。

（四）加快政府补助会计税务处理信息化建设

加快政府补助会计税务处理信息化建设对于企业来说是非常重要的。企业应该充分认识到信息化建设的重要性，利用现有的信息技术手段，提高企业的信息化水平。同时，企业还应该加强人力资源的培养和管理，加强与政府和相关机构的合作，共同推动信息化建设的进程。只有这样，企业才能更好地利用政府补助，推动企业发展。

第一，企业应该认识到加快政府补助会计税务处理信息化建设的重要性。政府补助对企业的发展起到了积极的推动作用，但是对于企业而言，如何高效地管理和利用这些补助资金是一个关键问题。通过信息化建设，企业可以实现政府补助的精确核算和实时控制，提高资金使用效率，降低风险。同时，信息化建设也可以提高会计和税务处理的效率和准确性，避免了人为因素带来的错误和延误。

第二，企业应该充分利用现有的信息技术手段，加快政府补助会计税务处理信息化建设的步伐。信息化建设需要依托于先进的硬件设施和软件系统。企业可以根据自身的需求，选择适合的信息化建设方案，引入先进的会计和税务处理軟件。这些软件具有较高的自动化程度和智能化功能，可以快速、准确地处理大量的会计和税务数据，并生成相应的报表和申报表。此外，企业还可以考虑引入云计算和大数据技术，提高数据的存储和分析能力，为企业决策提供更加准确和及时的依据。

第三，企业需要加强人力资源的培养和管理，提高员工的信息化能力和意识。信息化建设需要专业的人员进行管理和维护，企业应该培养一支具备信息化知识和技能的员工队伍。通过培训和学习，提高员工对于信息化技术的理解和应用能力，让他们能够熟练地操作和应用会计和税务处理软件。同时，企业还需要加强对员工的信息化意识教育，提高他们对于信息化建设的重要性的认识，激发他们的积极性和创造性，使其能够更好地参与到信息化建设中来。

第四，企业应该加强与政府和相关机构的合作，共同推动政府补助会计税务处理信息化建设的进程。政府和相关机构在信息化建设领域拥有丰富的经验和资源，企业可以与其进行合作，共同制定和推进信息化建设的计划和目标。同时，政府和相关机构也可以提供一些政策和资金支持，帮助企业推动信息化建设的进程。通过与政府和相关机构的密切合作，企业可以获取更多的信息和资源，减少信息不对称和资源浪费的问题，提高信息化建设的效果和成效。

六、结语

本文通过对新会计准则下政府补助会计税务处理及其对研发加计扣除政策的影响进行深入研究，分析了企业在政府补助的会计处理和税务处理中所面临的困难和挑战。企业要在充分认识新会计准则下政府补助会计税务处理及其对研发加计扣除政策的影响的基础上，积极采取健全税务筹划体系等措施，为实现高质量发展提供坚实保障。

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（作者单位：青岛才企综合服务集团有限公司）