新收入准则对企业会计核算和财务管理的影响及优化路径

文／石建兵 临沂城市建设投资集团有限公司 山东临沂 276000

引言：

随着新收入准则的实施，企业会计核算和财务管理面临着巨大的挑战与机遇。新准则对收入确认、合同成本核算、收入计量、财务管理等方面带来了重大变化，对企业经营和财务状况的披露也提出了更高的要求。本文旨在全面探讨新收入准则对企业会计核算和财务管理的影响，并提出优化路径，以引导企业更好地适应和应对这一变革。

1.企业会计核算和财务管理的重要性

企业会计核算和财务管理在企业运营中扮演着至关重要的角色。这两者紧密结合，为企业的发展提供了基础和支撑，不仅仅是监控和记录企业财务状况，更是指导企业决策、规划和发展的重要工具。

（1）企业会计核算是确保企业财务准确记录和报告的核心。它涵盖了资产、负债、利润、现金流等方面的记录和分析。通过会计核算，企业能够清晰了解到自身财务状况，包括资金流向、盈亏情况和资产负债结构等，为企业决策提供了客观依据。会计核算也是企业履行法律义务的重要手段，对纳税、审计和报告都有着关键性的作用。

（2）财务管理是企业经营的重要环节。它涉及到企业资金运用、风险管理、筹资活动等方面。通过财务管理，企业能够有效地管理资金流动，进行投资决策和项目评估，以实现最大程度的利润。财务管理也是企业对风险进行有效控制的手段，通过建立有效的财务管控体系，降低经营风险，保障企业的稳健发展[1]。

（3）企业会计核算和财务管理也对企业的经营决策起到重要的指导作用。它们提供了经营者和投资者了解企业经营状况的关键信息，为企业未来的战略规划、产品开发、市场拓展等提供重要支持。在这个信息化时代，企业还可以借助各种财务管理软件和信息系统，实现财务数据的自动化记录和分析，提高财务管理的效率和准确性。

2.新收入准则概述

新收入准则是指财政部修订发布了于2017 年发布的《企业会计准则第14 号——收入》，旨在规范企业增强合同意识、规范合同管理，提升企业收入信息的质量和透明度，提高企业间收入信息的可比性，促进企业业务管理与会计管理的有机融合，全面提升企业的管理水平。该准则的核心思想是以控制权转移为基础，强调企业在客户获得控制商品或服务的权利时才能确认收入。

3.新收入准则对企业会计核算的影响

3.1 收入确认原则的变化

新收入准则的实施对企业的收入确认原则带来了重大变化。相比于过去的会计准则，新准则更加强调以控制权转移为基础。这意味着企业需要更加关注合同履行过程中客户取得控制权的时点，而不再区分销售商品收入和提供劳务收入，商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入。新收入准则要求确保企业收入信息的质量，收集和整理相关业务信息，要求业务部门和财务部门之间密切合作，就相关交易的商业模式、支付条款、定价安排等进行充分沟通，以确保在客户取得控制权的时点确认收入。

3.2 合同成本的核算方法调整

新收入准则对合同成本的核算方法进行了重要的调整，这对企业的会计核算方式产生了直接影响。根据新准则，合同成本包括合同履约成本和合同取得成本，合同履约成本是指为履行合同发生的成本，合同取得成本是指为取得合同发生的增量成本。与合同直接相关的支出且成本能够收回，应作为合同的成本。与过去的成本核算方法存在差异，新收入准则要求企业更加精确地跟踪和界定与合同相关的成本，确保合同成本与合同履行过程中实际发生的费用相符。

3.3 收入确认和计量的改进

新收入准则引入了对收入确认“五步法”的主要内容，要求采用统一的收入确认模型确认收入，以控制权转移代替风险报酬转移作为收入确认的标准，对于收入的确认、计量以及很多特定的交易和事项给出了具体指引，将使收入确认过程更趋一致性及可操作性。与旧收入准则相比，新准则对收入确认和计量的方法进行了改进，简化了收入确认的过程，减少了主观判断和估计误差。新收入准则还要求企业充分披露与收入相关的信息，将有助于指导实务操作，满足企业收入核算的实际需要，提供更加可靠、可比、透明的收入信息[2]。

4.新收入准则对企业财务管理的影响

4.1 收入预测和计划的调整

新收入准则对企业的财务管理带来了对收入预测和计划的调整。由于新准则更加强调合同履行过程中客户取得控制权的重要性，企业在预测和计划收入时需要更加关注合同履行的实际进度和客户取得控制权的时点。这要求企业更加准确地预测合同履行的时间和过程，以便更精确地确认收入的时点和金额。调整后的收入预测和计划能够更好地反映实际合同履行情况，为企业制定合理的财务策略和预算提供更可靠的依据。

4.2 利润表的影响

新收入准则的实施对企业的利润表产生了显著影响。由于新准则要求收入与实际履约进度相匹配，因此企业的利润表会受到合同履行进度的影响。相较于以往在合同签订风险报酬转移后立即确认收入，新准则更加强调收入与合同实际履约进度的匹配。这导致企业的利润表波动可能会更大，因为收入的确认更加与实际履约进度相关联。这也要求企业更加注重合同履行过程中的利润管理，及时调整财务策略以适应收入的实际变化。

4.3 现金流管理和风险控制的改变

新收入准则对企业的现金流管理和风险控制带来了显著的改变。考虑到准则强调了收入与实际履约进度的匹配，企业需要更加关注合同履行过程中的现金流情况，以便及时满足履约过程中产生的支出和成本。此外，新准则对风险控制提出更高的要求，因合同履行过程中风险的发生影响收入的确认。企业需要更有效地识别和管理合同履行过程中的风险，以减少对收入确认的负面影响，确保财务稳健和风险可控。

5.新收入准则影响下企业会计核算和财务管理优化路径

5.1 重新评估收入确认和计量方法

企业在应对新收入准则时首先需要对现有的收入确认政策和程序进行深入审查。新准则强调以客户取得控制权为基础的收入确认，这意味着企业需要评估现有的收入确认方法是否能准确地反映合同履行过程中控制权的转移情况，并且符合新准则的要求。这种审查将有助于企业更清晰地了解现有收入确认政策在新准则下的适用性，并找出需要调整的方面，以确保收入确认的准确性和合规性。新准则提供了时点法、时段法等收入确认方法，企业应根据自身业务的特点和合同类型选择最为适合的确认方法。例如，针对持续提供服务的合同，更适合采用时段法确认收入，而对于一次性销售商品的合同，则更适合采用时点法确认收入。企业需选择适当的计量方法，以准确反映交易中的收入金额。这需要运用可靠的估算技巧，综合考虑合同履行过程中的各种风险和不确定性，确保计量结果的准确性和合理性。最后，针对特定行业或特殊类型的合同，企业需要制定更为精细化的收入确认和计量政策。这需要对内部控制程序进行调整和强化，以确保财务报告的准确性和可靠性。这种针对特殊情况制定的政策将更精准地适应企业特定业务需求，提高财务报告的准确性和透明度。

5.2 优化合同管理和成本控制

合同是企业与客户之间的重要法律文件，它规定了双方的权利和义务。在新收入准则下，企业需要更加注重合同履约义务的判断和计量，因此需要建立健全的合同管理系统，确保合同条款的准确执行。具体来说，企业可以通过建立合同管理制度，明确合同履约义务和责任，加强对合同履行过程的监控和管理。此外，企业还可以通过采用先进的信息技术手段，如电子合同管理系统、供应链管理系统等，提高合同管理的效率和准确性[3]。

合同履行过程中存在各种风险和问题，如供应商延迟交货、客户违约等。为了确保财务报表准确反映合同履行的实际情况，企业需要加强对合同履行过程的监控和管理。具体来说，企业可以通过建立合同履行跟踪机制，及时了解合同履行情况，发现和解决潜在的问题。同时，企业还可以通过与供应商、客户等合作伙伴建立良好的合作关系，共同管理和分担风险。

成本是企业经营活动的重要组成部分，它直接影响企业的财务状况和经营成果。在新收入准则下，企业需要更加注重与合同直接相关的成本，加强对成本的追踪和记录。具体来说，企业可以通过建立成本管理制度，明确成本核算的原则和方法，加强对成本的分析和控制。此外，企业还可以通过采用先进的成本管理工具和技术，如作业成本法、标准成本法等，提高成本管理的效率和准确性。

5.3 加强内部控制和风险管理

企业需要审视和加强内部控制制度。内部控制是企业管理风险和保护财务信息的重要手段，它能够帮助企业识别、评估和管理潜在的风险，并确保财务信息的准确性和可靠性。在新收入准则下，企业加强对合同履约义务的判断和计量方法的研究和应用，合理划分合同履约义务和合同成本，准确计量收入和成本。因此，企业需要建立健全的内部控制制度，明确责任分工和工作流程，加强对合同履行过程中的关键数据的记录和追踪，确保财务信息的准确性和可靠性。

风险管理是企业管理风险的重要手段。在新收入准则下，企业需要加强对合同履行过程中的风险的识别和管理。具体来说，企业可以通过制定风险管理策略和流程，建立风险识别和评估机制，制定风险应对措施和应急预案等方式，降低风险对财务报表的负面影响。同时，企业还应该加强对风险管理框架的监督和检查，及时发现和纠正问题，确保风险管理的有效性。

5.4 提高财务人员的专业素质和技能水平

随着新收入准则的实施，企业的财务人员需要具备更新、更广泛的知识和技能，以适应新的会计核算要求。因此，企业应该提供培训和教育，帮助财务团队更好地理解和应对新准则带来的变化。企业可以组织内部培训或聘请外部专家进行培训，帮助财务人员了解新收入准则的内容和要求，掌握新准则对会计核算和财务管理的具体影响。通过培训和教育，财务人员可以更好地理解和应用新准则，提高自身的专业素质和技能水平。同时，企业还应该加强对财务人员的监督和检查，及时发现和纠正问题，确保财务信息的准确性和可靠性。此外，企业还可以通过制定绩效考核制度，激励财务人员积极学习和提升自己的专业素质和技能水平。财务人员可以通过参加行业研讨会、学术会议等活动，了解最新的会计准则和财务管理理论，与其他企业的财务人员进行交流和分享经验。通过参与行业交流和学术研究，财务人员可以不断拓宽自己的视野，提高自己的专业素质和技能水平。

5.5 完善财务信息系统和报告制度

随着新收入准则的实施，企业需要通过完善财务信息系统和报告制度来适应新的会计准则。财务信息系统是企业管理财务信息的重要工具，它能够帮助企业准确记录和追踪合同履行的关键数据，并支持新准则下的会计核算需求。而报告制度则是企业向内外部利益相关者传递财务信息的重要渠道，它能够清晰地呈现合同履行过程中的关键信息和收入情况，提高财务信息的透明度和可理解性。

在新收入准则下，企业的收入确认和计量更加严格，需要更加注重合同履约义务的判断和计量。因此，企业需要更新财务系统，使其能够支持新准则下的会计核算需求。具体来说，企业可以通过升级财务软件、增加数据采集和分析功能等方式，提高财务系统的准确性和效率。同时，企业还应该加强对财务系统的培训和使用，确保员工能够熟练操作财务系统，准确地记录和追踪合同履行的关键数据。为了确保财务信息系统和报告制度的有效运行，企业明确责任分工和工作流程。同时，企业还应该加强对财务信息系统和报告制度的监督和检查，及时发现和纠正问题，确保财务信息的准确性和可靠性。

5.6 加强税务筹划和合规管理

企业首先必须审视现有的税务筹划策略，并在新收入准则的指导下进行调整。准则的变化对企业的税务筹划方式带来重要影响，尤其是与收入确认时间点相关的变化对税务计算方式产生直接影响。因此，企业必须重新评估并调整税务筹划战略，确保在满足合规性的前提下最大化利益。同时，确保税务筹划与新准则的要求保持一致尤为重要。在审视现有筹划策略的基础上，企业及时做出调整以符合新准则的规定。这种调整涉及到调整收入确认时点、合同成本的核算方式等方面，以更好地与税务规定相匹配。此外，企业需应对准则变化带来的潜在税务影响。实施新准则引发税务方面的变化，这对企业的税务负担和风险产生影响。因此，企业需要在税务层面进行风险评估和管理，以减少潜在的税务风险，并确保企业在税务合规性方面完全符合法规要求。

5.7 推进财务数字化转型

在新收入准则实施的背景下，企业必须采取积极措施，以适应和应对这一变革带来的挑战。为此，企业应推动财务数字化转型，引入新技术、软件和工具，以支持合同管理、会计核算和财务报告的自动化和优化。数字化转型不仅能提高数据处理效率，确保财务数据的准确性和及时性，还能满足新准则对财务报告的要求。新收入准则要求企业更细致地管理合同条款和实质性义务。数字化合同管理系统能够更有效地记录和监控合同履行过程中的关键数据和事件。这些系统能自动跟踪合同的执行进度、客户的权益转移以及收入确认时间点，从而帮助企业更准确地识别和确认收入，提高合同管理的效率和精确度。采用先进的财务软件和工具，能更快速、更准确地处理大量复杂的财务数据。数字化系统提供实时数据更新，使企业能随时了解合同履行进度和收入情况，使会计核算更加及时和准确。

此外，数字化转型对财务报告的优化和改进具有重要意义。数字化系统能生成更清晰、更具可视化的财务报表，使报告更易于理解和解读。这些系统提供多层次的数据分析和报告功能，使企业能更深入地了解财务状况，及时发现潜在问题，从而更有效地进行财务决策和规划。通过采用智能化的分析工具和大数据技术，企业能更深入地挖掘数据潜力，发现隐藏的商业洞见，并更好地预测未来的趋势和发展方向[4]。

5.8 加强沟通合作

加强与外部审计和税务机关的沟通合作是企业在适应新收入准则挑战下的关键举措。为确保企业能够顺利适应新收入准则，与审计机构的深入交流和合作不可或缺。通过与审计机构的有效沟通，企业可以更好地理解新准则的细节和要求，并准确掌握审计机构对准则的解读。同时，双方的合作将有助于企业及时发现和纠正财务报表中存在的问题，提高报表的合规性和准确性。另外，与税务机关的紧密合作对企业来说也至关重要。通过与税务机关的沟通，企业可以及时了解税务政策的变化和最新要求，确保企业在税收方面的合规性。这种合作不仅可以降低企业的税务风险，还有助于企业制定更为合理的税务策略，优化税收管理[5]。

通过与相关机构的合作，企业可以获得更多的指导和支持，确保财务报表的合规性和准确性。这将有助于提升企业的信誉度，降低潜在的法律和税务风险，为企业在新收入准则下的稳定发展提供有力保障。

结语：

新收入准则对企业的会计核算和财务管理带来了全新的要求和挑战，促使企业必须审视现有的财务体系，并采取相应的优化路径以适应这一变革。这不仅需要企业在会计核算方面做出调整，更需要在管理和运营层面做出相应的改变。通过重新评估收入确认和计量方法、加强内部控制和风险管理、提升财务团队的专业素养以及引入先进技术来优化财务信息系统，企业能够更有效地应对新准则的要求。这种适应性和积极的变革精神将有助于企业保持竞争力、提升效率，并为可持续的发展打下坚实基础。