大数据背景下内部控制对集团企业会计信息质量的影响研究

刘灵巧

（作者单位：成都航天通信设备有限责任公司）

目前，对大数据的确切定义还是比较模糊的，大数据应用者对它的使用方式也存在着不同的目的。从广义上讲大数据就是不断收集数据的大数据集，然后基于大数据集进行分析和输出决策的计算机应用程序。从计算机技术本身来讲，大数据是存储不断扩容的结果，也就是数据集规模越来越大的一个集群，但实际上不是这样的。大数据是基于某种命令下有条理的各类数据的集合，一方面是结构化数据，另一方面是非结构化数据。大数据收集的源头比较多，包括集团企业内本身生成的数据和来自行业等的第三方数据。内部控制作为企业运营安全的基础，在现代企业经营体系中受到的重视程度不断提高，并且会计信息质量影响到企业决策和监管的基础，信息质量的有效性直接影响着企业的发展[1]。所以，研究大数据背景下内控对会计信息质量的影响，既能够提高会计信息的质量和可靠性，又能够帮助企业更好地建立和完善内部控制体系，更加深入地探讨企业发展过程中财务会计转型及创新的方式。

一、大数据背景下集团企业内部控制特点和会计信息化特点

（一）集团企业内部控制制度和会计信息化建设内涵

内部控制制度是近几年广泛适用于现代化管理体系下的公司治理，是当下不断变化下的市场形式的产物。集团企业要持续经营和发展，就需要不断迎合市场的发展，并且不断推陈出新，把制度挺在前面，紧跟时代的步伐，不断提高企业内部控制程度，使企业能够稳健地发展。建立健全内部控制制度，能够有效推动各事业部之间的协同发展，推进业财融合的发展，使财务部门和业务部门无缝衔接，提供更加可靠的经营和财务数据，从而为管理者决策提供坚实的基础。集团企业会计信息化建设，在现代企业管理建设中处于领先地位，是管理和运作企业的核心。集团会计信息成为整理业务、管理、市场信息的一个纽带，起着重要的作用。

（二）集团企业内部控制实施的重要性和会计信息化建设意义分析

世界经济一体化催生了更多的机会，但也带来了激烈的竞争，如何在这个竞争激烈的市场下保持自己独特的优势，并且在竞争中立于不败之地，是集团企业必须要面对的问题。随着内控制度在实施过程中不断地优化和完善，内部控制理论成为现代企业管理模式下不可或缺的一套理论。我国许多集团企业对内控制度的理解不够充分，即使有制度但在执行的过程中又大打折扣。只有将内控制度渗透到企业管理和经营中的各个环节，才能够保证执行效果，并不断提高集团企业的管理水平，确保有效发挥制度带来的功效。集团企业会计信息化建设的作用主要包括：一是内部控制制度下获得的数据更加有效，会计信息化程度更高；二是由于数据库已经捕捉了大量的信息，大数据有利于开展有效的财务预测；三是会计信息化为企业经营决策提供全面精准的数据支持；四是会计信息化对财务管理、经营情况及市场情况提供更有效的对策；五是会计信息化建立健全可以推动整体素质的提高。

（三）集团企业内部控制减轻风险的作用和会计信息化收集有效信息

集团企业内部控制作为企业持续经营的重要手段，能够帮助企业躲避很多风险。一是集团企业内部控制能够识别并评估风险；二是集团企业内部控制通过发展规避了大量的风险；三是集团企业内部控制比小企业具备更高的风险应对能力。

（四）集团企业内部控制提高资源利用效率的作用是会计信息化加工的结果

笔者在研究集团企业会计信息化时，了解到可能影响大数据的可靠性的主要原因是“数据孤岛”等情况导致工作仍需人为干预，具体有：一是数据录入是人为还是自动抓取，对数据的来源的可靠性存在较大的不确定性。集团企业中的各事业部可能会选择性地对所提供数据偏向更优于本部门的策略。二是从软硬件设施来看，会计信息化系统软件的功能还没有达到最优，在自动化分析、智能化分析方面还不够完善，在大数据收集过程中对自动识别挖掘不足，造成了后续报告的全面性、真实性不高。三是会计信息系统在互联网环境下容易遭受外部攻击而发生数据丢失、泄露或篡改等危险，数据可靠性无法得到有效保证。加强内部控制体系建设，不仅能够减少各种风险，还能够提高企业资源利用效率，主要包括：一是内部控制能够规范业务流程；二是内部控制能够优化资源配置；三是内控可以提高管理效率。

二、大数据背景下集团企业内部控制下的会计信息质量存在的问题

（一）集团企业内部控制缺陷对会计信息质量的影响

目前，较多的集团企业依据自身经营管理发展的需要，不断建设了单位软硬件设施，上线了如ERP 等信息模块，把生产、经营和管理通过线上的方式加强内部交流和控制。但根深蒂固的流程模式和思维模式还没有彻底改变，较多的流程还是不太合理，如本应该都是计算机软件完成的事情，由于缺乏完全的信任，仍然是人工为主，信息技术为辅的模式，造成信息技术提升工作效率未达到相关需求。大数据下的会计信息化管理，也不仅仅是本来人工干的活由计算机代替，重要的是信息技术对大数据的纵横对比分析，依据信息提取归集需要对集团企业的所有业务流程都进行优化和重组，有利于为高效收集数据资源提供便利，完整和有效的源数据，才能保障数据处理过程中数据信息系统发挥智能化的强功能，不然只能是“换汤不换药”。假如集团企业内部控制系统不够健全，则会造成会计核算过程中出现偏离和误差，这种误差和错误在经过信息化收集后，最终会影响财务报表的准确性，导致披露的会计信息不准确。

（二）集团企业内部控制失灵对会计信息质量的影响

集团企业内部控制失灵，是指企业内部控制体系中的某些环节或控制措施，未达到当初设计的效果，导致会计信息质量存在较大的不确定性。假如集团企业的内部控制失灵，则不能判断接下来的会计信息质量会在哪一个环节出现问题；再就是信息收集模块的功能各异、在建设初期阶段协同方面还存在一些问题，必然会造成会计核算过程中的偏差或错误，错误会计信息在经过几道系统分析后，可能就会造成错误越来越大。假如企业的内部控制失灵，还有可能导致欺诈和不当行为的发生，进一步降低会计信息质量。功能模块虽然在一定程度上提升了工作效率，但若在内部控制环节出现了问题，未能从顶层设计的角度统一规划各部门、子公司、分公司的信息化系统，便会导致各类数据标准不统一[2]。

（三）集团企业内部控制欺诈对会计信息质量的影响

集团企业内部控制欺诈，是指企业内部人员通过对企业内部控制体系的绕过或规避，从而制造虚假的会计信息。原因可能有如下三个：一是系统数据人工录入时的“数据加工”问题无法有效杜绝，各事业部存在利己倾向；二是信息化系统要不断升级和改造，把漏洞加以弥补；三是大数据信息化系统在互联网环境下，更容易遭受外部攻击而发生数据丢失、泄露或篡改等危险。

（四）集团企业会计管理不具备应对风险的能力

目前，业财融合已经成为现代企业管理的必由之路，集团企业大数据信息化系统不仅要求复合型人才的大量加入，还要制定符合企业发展的制度。但通过调研发现，复合型人才在企业当中明显偏少，技术、财务、计算机等集于一身的专业人才较少，对信息系统产生了较大的障碍。究其原因：一是工作压力较大，财务人员、业务人员缺乏足够的时间、精力和动力去学习和提升，只满足于完成基本工作；二是集团企业在人才引进上存在不足，复合型人才储备不足；三是集团企业忽视了对工作人员的培养，员工持续成长的渠道和机会有限。

三、大数据背景下集团企业内部控制下的会计信息质量问题的解决对策

（一）集团企业要加强内部控制建设及信息化建设

集团企业建立健全内部控制是保障会计信息质量的重要途径[3]。所以，集团企业应建立健全内控制度，规范约束执行过程，推进内部控制有序运行。加强集团企业大数据信息化建设还需要改变工作模式，通过应用计算机信息前沿技术，整合集团企业生产、经营和管理的模式，建立统一的系统信息平台，通过协同集中化处理，使工作效率不断提高。集团企业要想达到这些目的，需要优化和重组企业内部所有业务流程，用先进的管理体系来推进信息化建设，并不断加强内部控制人员所需要的培训和教育，增强人员的内部控制意识，采用信息技术手段支持内部控制。

（二）集团企业要运用信息化建设提高内部控制执行效力

集团企业要从战略发展的角度确定信息化系统建设的整体规划，在信息化建设时应充分考虑系统的兼容性及远程服务器登录，前期规划时就要做一张大网。在技术指标的统一标准下，弄清楚集团企业目前现存的信息系统，需要二次开发的就升级改造，架构不同不能升级改造就推倒重来，使之成为集团企业信息系统的一部分，来确定内部控制的优先级和目标，达到内部控制执行力的基础条件。集团企业要在管理上持续提升内部控制的执行效力，通过各种管理手段促进形成内部控制的持续改进机制，最终不断提高内部控制的执行效力。

（三）集团企业要依据大数据信息化建设加强内部控制监督与评价

集团企业在进行数据信息化建设时，需要考虑系统建设的设计成本、规划成本、集团企业数据来源等因素，通过对比及试用等最终确定性能优良、操作简单、安全可靠的信息系统，进而形成标准规范统一的流程，确保数据真实可靠。内部控制监督与评价，是保障会计信息质量的重要措施之一，二者是相辅相成的关系，集团企业应建立健全内部控制监督与评价机制[4]，明确监督和评价的流程和方法，以达到内部控制的有效性和可靠性。集团企业还需要注重复合型人才的培养，加强内部控制监督和评价人员培训，不断跟上时代的步伐，提高其专业素养，支持在信息化下的内部控制建设。以上措施能够有效提高会计信息的准确性、可靠性，为企业的决策和管理提供有力支持。

（四）集团企业要推动企业内部控制的创新以应对内部控制欺诈

集团企业要想在市场竞争中持续发展，就必须不断提高对外部环境的适应能力以及提升内部资源的利用效率，推进落实内部控制制度，把内控制度作用切实发挥好，不断加强内控制度的创新。集团企业既要抓产品创新，又要充分重视内控工作的落实。一是集团企业要重视人才的培养和发展，树立以人为本的管理理念，让人才充分感受到单位的企业文化和经营理念，产生内生动力，自觉维护企业的发展和稳定，进而推动企业的稳步发展[5]。二是集团企业在互联网系统安全方面要加强安全防火墙建设，来应对互联网风险。集团企业要在软硬件设施采购源头把好关，采购安全的设备和软件，提高系统安全等级。集团企业内部控制欺诈也是企业面临的重要风险之一，建议采取以下措施进行防范。一方面，集团企业要不断建立健全各项规章制度，在制度约束下确保每一项制度都能够被保证不折不扣地执行，以达到管理的有效性和持续性，减少欺诈的发生。另一方面，集团企业还要定期对集团内部的各项规章制度进行查漏补缺，确保在与国家的法律法规不相冲突的前提下，做到详实有效，以防止内部控制被滥用。最后，集团企业应加强内部员工的培训和教育，提高员工对内部控制欺诈的警惕性，减少内部控制欺诈行为的发生。通过以上方法，集团企业可以有效预防和应对内部控制欺诈风险，保障所提供的会计信息质量的真实性和可靠性。