转型时期高校内部审计工作的思考

游雪琴

（武夷学院 纪检监察审计处，福建 武夷山 354300）

转型时期高校内部审计工作的思考

游雪琴

（武夷学院 纪检监察审计处，福建 武夷山 354300）

根据转型时期高校内部审计工作出现的新特点、高校内部审计监督出现的新问题、对高校内部审计提出新要求三个方面进行阐述，论证高校内部审计工作如何适应高校转型的需要，服务高校跨越式发展。

转型；高校；审计；思考

国办发〔2010〕48号国务院办公厅《关于开展国家教育体制改革试点的通知》中决定在部分地区和学校开展国家教育体制改革试点，这标志着教育体制改革试点工作全面启动，高等教育迈入转型和发展阶段。为适应高校管理的需要，在各级政府的推动下，高校内部审计应运而生。本文对转型时期高校内部审计工作出现的新特点、高校内部审计监督出现的新问题、对高校内部审计提出新要求三个方面进行阐述，论证高校内部审计工作如何适应高校转型的需要，服务高校跨越式发展。

一、转型时期高校内部审计工作出现的新特点

（一）转变传统的高校内部审计理念已成为必然

《国家中长期教育改革和发展规划纲要 (2010-2020年)》中提出高等教育在校总规模2015年达到3350万人，2020年达到3550万人，在校生2015年达到3080万人，2020年达到3300万人，毛入学率2015年达到36%，2020年达到40%；同时，在保障经费投入方面强调要健全以政府投入为主，多渠道筹集教育经费的体制，大幅度增加教育投入，我国高等教育的发展走上了适度超前、快速发展的道路。与此同时，在经费管理方面也要求加强经费使用监督，强化重大项目建设和经费使用全过程审计，确保经费使用规范、安全、有效。[1]传统的内部审计理念主要是以查错纠弊为主，主要以手工查账为方式，现代内部审计已经超越了其他管理手段成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要手段，高校内部审计由强制性建立转变为自身需要而建立的过程，并由监督导向性转向服务导向性，甚至出现了以服务出发点求生存而摒弃监督职能的趋势。为此，转变传统的高校内部审计理念已成为必然。

（二）高校内部控制制度的建立健全已成为趋势

随着我国高等教育结构的变化，高校建立现代管理制度的步伐越来越快，高校和教育管理部门的决策管理层必然会对内部审计有更高的要求，内部审计作为高校领导层的参谋，在加强内部控制评价和经济效益审计、保证教育经费的足额到位、避免和减少损失浪费、保障资金安全完整、维护部门和单位合法权益、提高教育经费使用效益等方面的责任更加重大。这必将提升高校内部审计工作的独立性和权威性。所以说系统的、规范的高校内部控制制度的建立健全已成为趋势。

（三）高校内部审计监督的重点有所改变

《国家中长期教育改革和发展规划纲要 (2010-2020年)》在完善投入机制中提出高等教育实行以举办者投入为主、受教育者合理分担培养成本、学校设立基金接受社会捐赠等筹措经费的机制。[1]为此，高校资金来源势必是呈现出多源化的局面。一方面，国家财政对高等教育的投入逐年递增，另一方面家庭、个人分担的教育成本份额趋于逐步合理，高校面向社会的筹资渠道更加顺畅。同时高校支出的模式也随着国家财政体制的深化而发生了改变，国库集中支付制度，政府采购制度、招投标制度、收支两条线管理制度的健全与完善，高校后勤化改革的进一步深化，使高校的经营管理活动出现许多新情况、新问题。因此，高校内部审计的重点也相应有所改变。

二、转型时期高校内部审计监督出现的新问题

（一）内部审计机构设置与定位不准确问题

由中国内部审计协会副会长、内部审计准则委会员主任、厦门大学博士生导师王光远教授组织编译的《内部审计思想》专著中关于内部审计的定位问题是这样描述的:与组织内其他职能相比，内部审计的位置还是相当特殊的，原因在于内部审计在组织内位置有利并检查广泛的职能领域，且能够执行不同种类的审计，最为重要的是，对组织治理结构有一个完全的、正确的了解是建立有效的和独立的内部审计部门的前提条件。独立性问题对内部审计总是一个难题，它总是需要各组织内的某个人报告，因而缺乏公共会计师所具有的最终层次的独立性。如果内部审计向企业内部的适当权力层报告，那么它能够具备足够的层次的独立性。[3]

教育部颁布的 《教育系统内部审计工作规定》指出:教育内部审计是教育系统内部审计机构、审计人员对财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督、评价的行为。由此可见，各高校应设置独立的内部审计机构，配备必要的审计人员，独立开展审计工作。但是由于各方面的原因，目前高校内部审计机构设置仍然不合规，不科学。据统计，福建省36所高校中，设置独立审计机构的高校只有3所，比例不到10%，其他高校是采用与纪检监察、财务部门合署办公的形式。内部审计作为单位内部的管理部门，有其独特的优势，它工作生活在单位内部，掌握单位领导的要求，通过监督检查本单位领导所做出决策的贯彻落实情况，检查督促下属单位执行有关内部管理规定，有着其他监督、管理部门不可替代的重要作用。在国际内部审计师协会颁布的《内部审计实务标准》中，独立性的要求居于首位，适当的独立性是内部审计工作的必要条件。因此，设置独立的内部审计机构是高校内部审计管理模式的必然趋势。

（二）审计领域的扩展与审计人力资源不配比问题

在市场经济体制下，高校经济业务越来越复杂，高校内部审计的重点由原来的财务收支审计逐步向经济责任审计、基建投资审计、物资采购审计、内控制度审计、经济效益审计等领域扩展，内部审计内容和范围越来越广泛，审计工作所涉及的资料、环节和知识越来越广，而违规违法行为越来越隐蔽，犯罪的手段越来越高明，但目前高校内部审计人力资源无法满足高校发展趋势，专职审计人员配备不足、业务素质不高导致的审计风险也越来越大。

首先是审计人员配备偏少。据统计，福建省36所高校中，专职审计人员61人，兼职审计人员78人。根据《内部审计实务指南第四号—高校内部审计》的要求，高校内部审计机构应配备足够的内部审计人员，内部审计人员数量应不低于教职工总数的2‰，目前的现状是高校审计人员配备不到位，高校内部审计部门是高校最“精简”的部门之一，由于人员偏少，有的学校连审计组都无法成立，更谈不上审计分工和实行三级复核制度。

其次是审计人员的知识结构和工作思路偏窄。大多数审计人员对财务会计知识比较精通，对经济管理、信息技术、工程造价、法律法规以及行业标准等知识则比较缺乏，进行高新专业知识的学习和业务培训机会也较少，使得审计经验和技能严重不足。在工作思路上还习惯于就账查账、就事论事、就问题查问题，不能从全局和更高层次分析研究问题，宏观意识不强。

再次是专职审计人员的主观能动性受到制约。随着高校办学定位的转变，很多高校基础学科的教师从教学管理岗位转至行政管理岗位，审计和纪委监察合署办公，审计岗位依附于行政监察，审计行政监察的色彩浓重，接受审计的部门、院（系）对审计履行监督职能的角色混崤，是接受审计监督还是接受行政监察。由于岗位职责不明，专职审计人员的主观能动性没能得到充分的发挥，高校内部审计工作还处于被动式工作状态。上述有关人力资源方面的三个原因是影响和制约高校开展内部审计工作的瓶颈之一。

（三）“人法技”建设与审计信息环境发展不平衡问题

目前高校内部审计的技术方法运用较多的还是传统的查账，审计调查、系统分析、审计抽样特别是计算机辅助审计运用意识不强，审计信息化建设和信息技术的应用还很不平衡。如果审计人员对审计环境变化的情况认识不足，缺乏必要的知识更新，就无法满足现阶段审计工作的需要。电子商务、网络会计等信息环境的发展，不仅对会计提出了新的要求，也对审计产生了一系列深刻的影响。在信息时代，高校将越来越依靠先进的科学技术和最新的商务信息，充分运用各种现代化的电子信息工具，如POS、E-MAIL、EOS、EDI等系统化工具，使得各经济主体间的经济交易得以迅速、准确的进行。再加上网络会计的自动性、开放性等特征，大量数据通过网络从高校内外有关系统直接采集，而学校内外的各个机构和部门也可以根据授权，通过网络直接获取信息，审计人员对会计系统的实时监控、病毒的破坏和黑客的入侵以及计算机舞弊等认定困难较大，甚至无法进行风险的识别和控制，大大增加了审计风险。

三、转型时期对高校内部审计提出新要求

针对上述转型时期高校内部审计监督出现的新问题，高校内审工作要有创新的精神，没有创新，就会陷入停滞和僵化，要在创新中谋发展，在发展中探索创新。新环境下如何改进高校内部审计工作，如何创新审计工作方式，笔者认为可以从以下三个方面进行思考。

（一）准确定位高校内部审计工作

独立性是内部审计人员保持诚实信念、作出客观判断和避免重大质量妥协的保证。目前，高校内部审计机构的模式主要有：独立设置内部审计机构、与财务部门合署办公、与纪检监察部门合署办公。财务是经济管理，是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对单位的经济活动进行全面，综合，连续，系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分；纪检是党纪监督，监察是行政监督，其职责是对党员领导干部和国家工作人员进行党纪、政纪和违规行为进行监督，以办案为主；而审计是经济监督，内部审计是在单位主要领导人的领导下，依照国家法律、法规和单位内部规定对单位的经济活动和内部控制独立客观地进行检查、评价并对其结果提出意见和建议，是为领导决策服务的，是一项经常性的工作。[4]三者的工作对象、任务、目的及其手段与方法不尽相同，将其捆在一起，势必影响各自职能的发挥，这样设置的内审机构必然造成职能不明、责任不清。独立性是审计的根本属性，是审计的灵魂。没有独立性，就不能达得内部审计的预期效果，势必影响内部审计的客观性。同时随着高校经营环境与活动的日趋复杂，内部审计也从“监督”的角色逐渐转变为“管理和建议”的角色，审计的定位逐渐变化，这些变化都在一定程度上增加了内部审计风险。设立合规、科学的内部审计机构，是充分实现内部审计职能的重要保证，是开展审计工作的前提。因此高校应设置由高校主要负责人直接领导的独立的审计部门，配备与高校管理相适应的专职审计人员开展审计工作。

（二）树立服务、管理、监督并重的审计理念

随着高校格局的变化，高校内部审计职能在监督、评价、鉴证的基础上又发展了建设、管理、控制、服务等职能，高校内部审计履行职能，要求做到的是要提升内审工作的前瞻性，树立“防范胜于纠正”的理念。转变理念的对象包括三个层次：一是高校领导层。从理论上讲，审计工作是直接由高校的最高领导管辖的，内部审计是直接为最高领导层服务的，最高领导层要为内部审计人员营造“理解审计、支持审计、自觉接受审计”的和谐审计环境至关重要；二是高校各职能部门、院（系）领导层。高校各职能部门、院（系）领导层要理性地认识审计监督的“审、帮、促”作用，监督是手段，不是目的，服务与管理职能是内部审计工作的出发点和落脚点；三是内部审计人员。内部审计人员要增强服务意识，围绕高校发展目标及存在的风险和问题开展工作，积极与组织、纪监、人事、财务部门协调配合，经常深入基层调查各部门、院（系）的内部控制和管理现状，并取得被审单位的理解和支持，能够使他们主动配合，站位要高，思路要清，要把传统的查错纠弊理念上升至“监督与服务、管理并重”之上，站在管理层的角度，提出改进管理、提高效益的建议。

（三）提升审计人力资源素质的内涵

合格的内审人员要掌握一系列的知识体系：一是要具备内部审计知识。审计工作是一项计划性、组织性、程序性很强的工作，作为内审部门要明晰每年的审计重点是什么，认真编制审计工作方案，明确审计分工，加强协作，要加强与各系、各部门的沟通，取得工作上的理解和支持，通过审计找出学校管理的薄弱环节，向校领导提出合理化建议和意见，为领导决策提供依据；二是要具备财务知识和熟悉有关法律法规。通过财务系统地了解高校管理轨迹，为审计工作提供基础性线索。同时要强化学习政策法规的自觉意识，不断地更新知识；三是必须要有风险意识。内审人员要正确理解风险管理的概念，在工作中要以人为本，预防为主，要把各项制度不折不扣地执行，切实落实各项审计计划，要用制度来促进学校的各项管理工作规范有序，为学校和谐发展保驾护航；四是要掌握信息技术。内审人员要敢于迎接信息技术的挑战，要了解高校内部信息系统和财务、审计软件，通过审计软件提高审计效率和审计质量。更为关键的是内审人员要能够具备运用信息技术发现问题、分析问题和解决问题的能力。发现问题是审计人员的天职，也是立身之本，如何发现问题需要审计人员敏锐的职业嗅觉和判断力，分析问题贯穿于整个审计过程的始末，只发现问题不够，还要与被审计单位一同寻求解决问题的办法。

[1]国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2020年)[EB/OL].http://www.gov.cn/jrzg,2010-07-29.

[2]内部审计实务指南第4号—高校内部审计[EB/OL].http://wenku.baidu.com/zjew,2009-07-07.

[3][美]贝利·格拉姆林·拉姆蒂.内部审计思想[M].王光远等译.北京：中国时代经济出版社，2006.

[4]中华人民共和国审计署主办.中国审计[J].中国时代经济出版社，2006.

Thoughts on Internal Audit During Higher Education’s Transformation

YOU Xueqin

(The Discipline&Audit Inspection Section,Wuyi University,Wuyishan,Fujian 354300)

This paper sets forth on the following three dimensions:the new features,the new problems and the new demands of the internal audit during higher education’s transformation.It demonstrates how the internal audit adapts itself to the higher education’s transformation,and how it servers for the great-leap-forward development in higher education.

transformation;higher education audit;thoughts

G647.5

A

1674－2109(2011)03－0092－04

2011-04-12

游雪琴（1969-），女，汉族，高级审计师、会计师，主要研究方向：审计专业监督。