河南省体育局系统内部控制研究

陈波

摘 要：

随着国家财政对体育事业的投入逐年增加，为了保证财政预算资金的合理使用，进一步加强内部控制工作显得尤为重要。从内部控制机制，会计基础控制，业务层面重点环节内部控制三个方面具体分析了河南省体育局系统在内部控制方面存在的问题，在此基础上提出有针对性的对策建议。

关键词：

内部控制;行政事业;对策

中图分类号：

F23

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2014）24-0154-02

《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称内部控制规范）已于2014年1月1日起正式在全国范围内开始实施，如何在实际工作中更好地贯彻内部控制规范，已成为行政事业单位亟待解决的课题。在市场经济条件下，体育活动与社会经济活动的联系日趋紧密，伴随着国家财政对体育事业的投入逐年增加，体育部门财务管理工作任务相当繁重。为了保证财政预算资金合理使用，体育部门需要进一步加强内部管理，特别是基层单位要做好内部控制工作。

1 河南省体育局系统内部控制现状

河南省体育局系统现有单位21个，包括局本级在内有17个单位按照财政要求归口省体育局预算管理，其中：行政单位1个（局本级），全供事业单位13个，差供事业单位2个，行政机关事业单位1个;有1个自收自支事业单位未纳入财政预算管理。另有1个直属单位是财政一级预算单位，2个全供事业单位财政预算归口其他厅局管理。

内部控制是河南省体育局系统内部管理工作的重要组成部分，省体育局主要从内部控制环境抓起，在财务管理、会计管理、资产管理、政府采购、基建维修等方面建立了一系列规章制度，明确了相关部门和单位的内部控制职责。在具体业务方面，局经济管理处负责全局系统预算编制和执行、政府采购业务管理，以及内部控制审计工作;局政策法规处负责对全局系统重大经济合同的订立进行审核;局体育设施管理中心负责省体育局基本设施建设工程和大型维修项目的预算审核，建设工程管理和工程验收决算等工作;局会计结算中心负责对纳入财政预算管理的行政单位、全供和差供事业单位统一进行会计核算，实施会计监督。局直属单位法定代表人离任时，由局纪检监察室负责牵头，组织相关部门对其进行离任审计。每个年度，局经济管理处都要对局系统差供和自收自支事业单位进行经营创收责任审计。总体来看，省体育局系统建立了内部控制体系，内部控制也比较有效。但是长期以来，我国行政事业单位的内部控制没有相应的制度规范，在实际工作中主要参考企业内部控制规范要求，不能够满足行政事业单位内部控制需要，与企业相比行政事业单位内部控制相对薄弱。

2 河南省体育局系统内部控制存在问题

2.1 内部控制机制不够完善

内部控制机制是单位管理机制的重要组成部分。省体育局系统内部控制机制不完善主要表现为以下几个方面：

（1）内部控制体系不够全面系统。内部控制没有覆盖所有部门和人员，特别是没有渗透到单位各个业务领域和各个操作环节，很大程度上局限于会计业务方面，导致内部控制很难发挥其应有的作用。

（2）内部控制制度不完善。内部控制制度是现代管理的一个重要组成部分，是单位内部各种形式控制的总称。省体育局系统没有单独的内部控制管理制度，现有财务管理制度中虽然对内部控制目标、重点环节等方面提出了一些要求，但是不够系统全面，同时缺乏操作性强的内部控制工作流程和实施细则。

（3）对内部控制的执行情况没有建立完善的监督机制。监督考核机制不到位，监督机构大多与执行机构平行，甚至还依附于执行机构，权威性和独立性不够;单位纪检和财务部门监督本单位内部控制执行情况时，针对性不强、检查力度不够。

2.2 会计基础控制相对薄弱

（1）内部控制岗位设置不规范。省体育局系统全部单位中有12个单位设置了会计机构，其余9个单位在有关机构中设置了会计人员，除了局本级其他单位均未设立内部审计岗位，主要由会计人员进行内部控制。一些单位在会计核算工作纳入局会计结算中心后，本单位仅保留1名出纳员或报账员，关键岗位没有实施不相容职务分离措施。这样会计人员既是本单位会计业务的参与者，又是会计内部控制的唯一监督者，容易对资金业务的某个环节拥有绝对的处置权，不能形成有效制约和监督。

（2）内部控制关键岗位工作人员业务能力不足。省体育局系统在岗会计人员共计60人，其中有2人至今无会计从业资格证。有会计技术职称的人数所占比例不到总数的三分之一，其中高级职称2人，占总数的3.3%;中级职称10人，占总数的16.7%;初级职称9人，占总数的15%。省体育局系统很多会计人员不是会计专业院校毕业，而是退役运动员或转业军人，缺乏会计工作实践经验。随着近年来财政部门不断深化预算管理和国库集中支付改革，行政事业单位收支改革和信息化建设步伐加快，省体育局系统会计人员由于缺乏相应知识的学习和更新，业务能力欠缺，已不能很好地满足单位财务管理需要。

2.3 业务层面重点环节内部控制不规范

2.3.1 预算业务控制相对弱化

预算控制是管理控制中使用最广泛的一种控制方法。然而，在一些行政事业单位中却普遍存在着计划与预算脱节的情况，预算编制工作往往被简化为一种在过往基础上的外推和追加的过程，从而使得预算完全失去了应有的控制作用，偏离了其基本目的。

省体育局系统预算业务控制相对弱化主要体现在：一是预算编制不科学、计划性不强。一些单位在编制预算时不能够和单位年度工作计划有机结合，编制预算项目和金额随意性较强，预算调整和追加项目较多，部门年初预算和年末决算差异性较大。二是预算执行监督不完善。目前省体育局系统多数单位都已经纳入财政零余额支付系统，采取国库集中支付和授权支付方式支付财政资金，财政部门对预算单位的支出都实时进行网上监管，但这种监管方式客观上还存在着一定局限性。一些单位为了加快预算执行进度，减少年末预算结转和结余资金规模，有意或者无意的放松了对预算执行的审核控制。

2.3.2 收支业务控制存在漏洞

省体育局系统收支业务控制漏洞主要表现为：一是票据管理不规范。比如单位从财政部门领取行政事业单位往来资金收据后，未按照规定办理启用、核销、销毁手续，未登记票据台账，废旧票据无人管理。二是未严格按照公务卡强制结算目录进行支付控制。部分单位总是片面强调客观理由，不开通或不使用公务卡，单位公务接待费、公车维修费、差旅住宿费等支出既不通过银行转账，也不使用公务卡，而是大量使用现金支付。上述情况不利于降低舞弊和腐败风险，容易滋生贪污和小金库等违法违纪行为。

2.3.3 政府采购控制不够完善

政府采购若缺乏规范的管理和有效的监督，在政府采购实践中就会出现很多问题。省体育局系统政府采购控制不够完善，主要表现为：一是政府采购预算编制和资产配置计划管理脱节。比如单位每个年度都有大量政府采购业务未编入年度预算。二是除公开招标外，其他采购形式手续和资料不完备。比如单一来源形式未按规定进行公示;自行询价文件、采购验收证明等相关资料不齐全。三是未按照规定办理政府采购审批手续。如一些单位批量购置训练比赛服装，按规定应办理政府采购审批却未办理。

2.3.4 资产管理控制不严

内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上就会暴露出很多弊病。省体育局系统资产管理控制方面存在如下问题：

（1）账务处理不规范。比如一些社会捐赠体育事业的固定资产，按财务制度规定应当纳入单位固定资产账目进行核算，但有些单位未在账中体现;一些单位报销时未将符合固定资产入账标准的固定资产登记入账。

（2）单位实物资产管理手续不完善。比如笔记本电脑、摄像器材、对讲机等设备大部分被个人领用，不在单位存放，且未办理领用手续;已报废固定资产尚未及时办理资产处理手续;一些单位办公训练及附属用房未办理房屋产权登记证。

（3）固定资产未按规定进行年度盘点，存在资产账实不符情况。2013年省财政厅会计处对省体育局2012年度会计基础工作进行了检查，在所抽查的3个单位中，除局本级按照财务制度的要求对固定资产实物进行了年末盘点外，其余2个单位均未进行固定资产年末盘点，检查组在对固定资产实物进行抽查盘点时，发现部分资产存在账面记录与实物不符的情况。

2.3.5 合同管理缺乏有效控制

合同管理是落实单位风险管理和内部控制的一项核心的管理业务。合同管理必须是全过程的、系统性的、动态性的。省体育局系统合同管理方面存在的问题主要有：

（1）合同订立过程不规范、合同内容不严密。比如一些单位在签订涉及经济业务或法律关系较为复杂的合同时比较草率，不组织甚至排斥财务人员参与谈判，不听取法律、技术等专家的意见，不按规定将合同草本报局政策法规处审核。

（2）合同履行监控不力。比如一些单位签订的房屋租赁合同，在对方未按照合同条款履约时，未能及时采取相应措施以减少本单位损失。近年来，省体育局系统多个单位都存在因为经济合同纠纷最终进入法律诉讼程序的案件，花费了大量人力和物力，使单位的经济利益和社会形象都受到不同程度的影响。

分析省体育局内部控制中存在问题的成因，主要有以下两点：一是一些单位缺乏内部控制理念，对内部控制在单位基础建设方面的作用认识不足。从单位负责人到普通员工，甚至包括会计人员内控意识都很淡薄。二是内部控制缺乏内生动力，单位忽视了内部控制制度与绩效考核挂钩的监督机制，内部控制工作完成情况未纳入单位绩效考核和人员年度考评范围。

3 河南省体育局系统内部控制对策研究

省体育局系统内部控制存在的问题在行政事业单位中具有一定的代表性，如果不及时解决不仅有可能会给单位事业发展带来损失，还会损害国家和公众的利益。针对上述问题，省体育局应该从以下几方面进行完善。

3.1 完善内部控制机制

3.1.1 改善内部控制环境，强化单位负责人内部控制领导责任

内部控制能否有效实施，根基在于能否为其提供良好的控制环境。省体育局应当进一步完善内部控制环境，广泛宣传内部控制规范，将内部控制工作纳入单位绩效考评体系，要让每一位员工都能正确看待内部控制，积极参与内部控制。另外，按照内部控制规范要求，省体育局应当明确有关单位负责人的内部控制领导责任，着重强化其内控意识，使其对本单位内部控制的建立健全和有效实施全面负责。

3.1.2 建立健全内部控制制度

制度是管理的保障，用制度管权、管人、管钱，才能切实给权力涂上防腐剂、戴上“紧箍咒”，才能真正形成不能贪、不敢贪的反腐机制。做好内部控制，必须建立健全内部控制制度，形成完善的权力运行制约机制和监督体系，减少自由裁量权的发挥空间。省体育局应当以内部控制规范的实施为契机，对照规范中的具体要求，修订和补充单位现有财务管理制度，出台局系统内部控制规范实施细则，同时结合本单位业务特点和实际情况，建立符合自身特点的内部控制体系。

3.1.3 强化内外部监督

内部控制是通过制度和管理活动实现，要确保内部控制制度被落实、管理执行效果良好，必须对其进行监督。省体育局系统应建立内部控制自我评估系统，加强对系统内单位内部控制的评估和监督，及时发现风险漏洞，要针对内部控制执行中的薄弱环节和工作中发现的新问题和新情况，随时进行修正和改进。同时，在单位管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，要充分借助外力推进内部控制工作的开展。比如可以由专业性、独立性、权威性都比较强的注

册会计师事务所进行全系统内部控制设计，指导检查单位的内部控制工作，还可以引入社会公众的力量，推进公共监督机制，向社会公开单位预算、决算等公共信息，以外部舆论监督促进内部控制管理。

3.2 加强会计基础工作

会计机构和人员是做好内部控制工作的基础。省体育局系统应按照科学、高效的原则合理设置会计机构，对于资金量较大的单位应独立设置财务部门。应按照不相容岗位分离制度，设置职能部门和工作岗位，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。省体育局应通过合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、淘汰等办法，努力提高会计人员整体素质和业务能力。在选择会计人员时，要注重其工作能力，更要重视其思想操守和价值观。在会计继续教育方面，要定期进行培训，要高度重视会计人员职业道德及法制观念的培养。

3.3 规范业务层面重点环节内部控制

内部控制的重点是业务方面的控制，要严格对照内部控制规范，重点把握以下几个方面：一是预算控制。要以预算管理为主线，做好预算的编制、审定、执行、监控、分析、调整等工作。具体讲要建立预算分析评价体系，重点分析预算调整项目和预算执行差异，及时发现预算执行中出现的问题，采取相应措施确保资金正确使用，提高资金使用效益。二是关键点控制。在具体业务办理过程中，总有某些控制环节容易出现错误和弊端，应时刻加以注意。特别是涉及资金环节，要作为内控核心严格管控。单位取得各项收入时，应严格按照收款、记账和复核程序进行处理，不得随意简化。单位各项资产要定期清查盘点，进行账实核对，确保财产安全。三是授权审批控制。要明确授权范围、权限、批准程序和批准责任;要将授权审批权限和审批额度适度进行分解和分配，单位重要财务事项要经过领导班子集体研究决定，防止个人滥用职权的行为。四是信息控制。要充分利用会计电算化等现代化信息管理手段，保证内部控制高效开展。

内部控制是一项任重道远的工作，行政事业单位内部控制规范也还需要在执行中完善。在社会主义市场经济迅速发展的今天，行政事业单位内部控制只有与时俱进，在实践中践行，才能发挥最大的效应，达到进一步提高行政事业单位管理水平和服务能力的作用。

参考文献

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