国内增值税与工业增加值的数理关系研究

郑岩

（哈尔滨商业大学 财政与公共管理学院，黑龙江 哈尔滨 150028）

国内增值税与工业增加值的数理关系研究

郑岩

（哈尔滨商业大学 财政与公共管理学院，黑龙江 哈尔滨 150028）

根据1994—2012年全国国内增值税和工业增加值的年度数据，运用因素分析法及税收负担、税收弹性等税收经济分析方法的研究表明：虽然工业增加值对国内增值税增长的贡献较为稳定，但价格及税制改革和税收政策执行等随机因素对国内增值税的影响也不容忽视，这要求我们在通过国内增值税判断工业经济运行情况时，必须高度重视物价水平及随机因素的影响。另外，国内增值税的平均税负与税收弹性的波动逐渐趋于稳定，因而可以通过对边际税负、平均税负走势及近几年国内增值税平均税负、税收弹性值，预测工业增加值的取值范围和总体走向。

国内增值税；工业增加值；因素分析法

经济决定税收，税收反作用于经济，税收与经济的关系始终是学术界和实务部门关注的焦点。目前关于二者关系的研究主要着眼于宏观总量的分析，即税收收入与国内生产总值的关系及其增长的协调性，其中又以运用税收收入与国内生产总值的相关关系建立总量回归模型预测税收收入的研究居多，而关于各税种与其税源的关系及如何根据税收收入走势判断宏观经济整体运行态势的研究很少。本文拟通过研究国内增值税与工业增加值的关系，对上述问题作初步探索。

一、国内增值税的影响因素分析

国内增值税的增长受多种因素的影响，但主要可以归纳为三类因素：首先，国内增值税的税基主要是工业增加值（虽然包括部分商业增加值，但商业增加值所占比重较低），它是国内增值税增长的源泉[1]；其次，由于国内增值税通过现价（当年价格）计算而得，因而当年的价格水平是影响国内增值税的重要因素；另外，税制改革、税收优惠、税收减免、税收政策执行及征管力度等都会影响国内增值税的增长[2]，可称之为随机因素，包括除工业增加值和价格以外的所有其他因素。

下面通过统计学中的因素分析法，来具体分析增加值、价格水平及随机因素对国内增值税增长的影响程度。[3]假设V代表国内增值税收入，P代表价格，G代表工业增加值，S代表随机因素；0和1分别代表基期和报告期。则：

其中，（V1V0）为国内增值税变动额，（P1G1S1P0G1S1）为价格变动引起的国内增值税变动额，（P0G1S1P0G0S1）为工业增加值增长引起的国内增值税变动额，（P0G0S1P0G0S0）为由于随机因素引起的国内增值税变动额。

另外，各因素对国内增值税变动额的影响所占比重，即价格变动、工业增加值增长及随机因素对国内增值税变动额占国内增值税变动额的百分比分别为：（P1G1S1P0G1S1）/（V1V0）×100%、（P0G1S1P0G0S1）/（V1V0）×100%、（P0G0S1P0G0S0）/（V1V0）×100%。

表1 国内增值税、价格指数及工业增加值增长状况表

表2 剔除各影响因素后的国内增值税情况

通过表3可以看出价格、工业增加值及随机因素对国内增值税的影响程度：第一，工业增加值对国内增值税增长的贡献较为稳定，除1998年和2008年、2009年金融危机年份外，因工业增加值使国内增值税的增加额逐年增加，但其所占比重的均值达到近90%，因此，国内增值税的走势能够在很大程度上显示工业增加值及工业经济的运行态势；第二，价格及税制改革和税收政策执行对国内增值税的影响也不容忽视，尤其在通货膨胀较为明显的近5年间，因价格变动导致的国内增值税增加额占比保持在20%以上，而因税改等随机因素持续导致国内增值税减少，价格与随机因素导致国内增值税的增减变动相抵后，国内增值税的变动更能体现工业增加值的变动情况（见图1）。

表3 国内增值税与价格、工业增加值、随机因素的关系分析

图1 价格、工业增加值及随机因素对国内增值税的影响走势

图2 国内增值税税负

二、国内增值税的税负与弹性分析

税收负担与税收弹性是分析税收与经济关系的两个基本工具[4]，相应可根据二者的趋势变化对经济形势进行一定程度的预判。根据1994—2012年全国国内增值税和工业增加值的数据，运用下面关于平均税负、边际税负和税收弹性的计算公式，计算得出工业增加值的增值税税收负担及税收弹性（见表4）。

平均税负=国内增值税/工业增加值

边际税负=△国内增值税/△工业增加值

税收弹性=国内增值税增长率/工业增加值增长率

关于国内增值税的税负水平，经历1994—1997年的下降后，逐渐上升到2006年、2007年的高点，从2008年开始呈现缓中趋稳的态势，近5年的均值为13.34%。而国内增值税的边际税负水平则存在较大的波动，边际税负的变动决定着平均税负的走势，工业增加值的变动及税制改革最先影响到边际税负，边际税负高于平均税负时带动平均税负上升，边际税负低于平均税负时带动平均税负下降（见图2）。

表4 国内增值税税收负担与税收弹性

关于国内增值税的税收弹性，经历了1994年和1998年的高点后，从1999年开始波动下降，于2009年达到最低值0.7后，又开始快速上升到2012年的1.46。但从图3关于国内增值税税收弹性的整体走势看，2005年以来国内增值税的税收弹性偏离单位税收弹性的幅度逐渐变小。

三、研究结论与应用

综上所述，虽然工业增加值对国内增值税增长的贡献较为稳定，但价格及税制改革和税收政策执行对国内增值税的影响也不容忽视，尤其在通货膨胀较为明显的时期，价格变动对国内增值税增加额的贡献达到1/5强，这启发我们在通过国内增值税判断工业经济运行情况时，必须高度重视物价水平及税制改革、税收政策执行的影响。另外，国内增值税的平均税负与税收弹性的波动趋于稳定，因此，我们可以通过对边际税负与平均税负走势的分析，预测工业增加值的总体走向，并可根据近几年国内增值税平均税负的均值及税收弹性值，估计工业增加值的数值。

图3 国内增值税弹性

[1]王韬，等.增值税收入增长与工业经济增长关系浅析[J].税务研究，2009，（10）：32-35.

[2]胡彦伟，等.工业增值税与相关经济总量关系宏观分析方法初探[J].税务研究，2006，（5）：38-42.

[3]付广军.中国税收统计与计量分析[M].北京：中国市场出版社，2005：32-33.

[4]张伦俊.增值税与增加值关系评析[J].财政研究，2003，（3）：22-24.

[责任编辑：辛晓莉]

F810.42

A

1674-3288（2014）02-0075-04

2014-02-23

郑岩（1979-），女，内蒙古乌兰浩特人，博士，哈尔滨商业大学财政与公共管理学院讲师，研究方向：财政与社会保障。