基于作业成本法的制造企业采购成本管理探讨

南通中远船务工程有限公司 朱益锋

采购是一个历时已久的企业经营环节，就采购的传统规定看，它的进行通常是以目标原料和相关服务的所标示的价格为参考，即“价格”在采购中占据主要的导向地位。可是，由于这种模式的采购更侧重于抓取眼前的短暂经济利益，忽略了长远的价值增值，也与企业的作业链和价值链等等方面有所脱离，这种采购方法的成本控制往往不具有全面的战略考虑，与战略成本管理思想的要求相悖。鉴于目前在大多制造企业中，其采购成本已经在整体经营成本的占有超过一半的比例，采购企业为了节约成本、扩大利益，必须采取科学的采购成本管理方法，这既可以压缩制造企业的总体成本数额，也可以扩大利润和市场占有率。

一、作业成本法的基本原理

(一)作业成本法的计算原理

作业成本法的相关概念和特点分析最早出自于西方国家，库泊和卡普兰两位研究者在总结前人经验、结合自身的大量实践和研究，发现规律并提出了作业成本法的观点。其中，在研究和应用作业成本法的过程中，作业消耗资源、产品消耗作业的观点扮演着方法论的角色，且企业关注的重点多半集中在作业这个点上，并且把作业当成核算的目标对象。作业成本法首先是通过全面而细致地搜集资料和数据，掌握企业对资源的综合使用情况，据此采取具有特殊针对性的作业方法，将作业追踪定位到具体的产品上。

(二)作业成本法核算系统

作业成本法与其他方法的不同之处在于，它可以将直接成本快捷地归纳到产品领域，同时间接成本则是依据成本动因进行分类，主要可以分成数量主导和非数量主导的制造费用两种类型。对于前者，则是依据数量基础分配到产品线中,而对于后者，则是严格遵从“作业消耗资源,产品消耗作业”的基础思想，开始二次成本分配。在第一次分配中，通常会把那些非直接成本归因于作业范围，在第二次分配中，则会原因不同作业的成本按照其各自的原因有计划有组织地分配到各自所对应的产品中去。

二、采购成本的分析

在制造企业中，采购是一个经常接触的经营环节，但是制造企业所经营的项目不同，对应的采购目标对象也有所差异。具体说来，按照采购对象的种类，可以把采购也分成几种类型。比如生产、经营物资采购，MRO的采购，原材料、服务采购等等。在制造企业的采购研讨或者，对其产生的成本研讨是最主要的内容。

(一)采购物品或服务的价格

采购是一种经济交易行为，说得简单一些，便如在市场上的买卖。采购主要是制造企业从市场中的其他提供原料和服务的商家处消费。在这个过程中，采购的物品和服务充当了商品的职责，不同的商品有不同的价格，同一样商品在不同的卖家也可能表现出不同的价格。制造企业在采购时，需要全面分析市场状况和原料分布趋势，选择最合适的价格和最优质的产品，这方便企业以最低的成本获取最大的利益。

(二)与采购相关的基本作业成本

制造企业在考虑自身的物品和服务采购成本之余，也需要考虑与其相关的基本作业成本。基本作业成本主要有预订、报关、输送、核查、收获、存库、付款等等环节，这些相关作业的环节也是有金钱的支出和成本的耗费的。一系列繁杂而涉及面广的工作为企业的成本计算提出了新的考验。

(三)由于供应商的过失而引起的额外作业的成本

制造企业在采购过程中，难免会遇到某些不可避免和难以预料的过失，这不仅会给企业后期的项目建设和经营带来一定的影响，而且也给前期采购成本带来了负担。比如原料的运输速度慢导致制造企业产品生产推迟、原料质量低劣导致必须退货、企业内部无法生产只能停工。这些在时间和物品上的浪费都是对成本的耗费。企业管理者在采购决策过程中，如果缺乏对物资或服务相关的所有成本的全面考虑，就很有可能只注意到采购进行中中交易所需的成本，而忽略了采购之前的准备和采购之后可能产生的相关的资源消耗所带来的成本压力。

三、基于作业成本法的采购成本管理

(一)根据作业动因确定采购作业链

如前文所言，制造企业的采购工作与作业环节息息相关，确定作业在整个采购作业成本核算体系中占据重要的地位。只有对作业做出科学的确定，才能保证采购成本核算的科学性。首先，需要了解制造企业管理者对于成本信息的精确性所设置的标准，以此为参考，优化作业数量决策的效果和质量。

(二)将资源成本归集到各个成本库

在制造企业的生产经营中，无时无刻都存在着资源的消耗，这些消耗来源于各种各样的作业的进行、在采购作业中，购买制造原材料或相关服务需要大量的资金、来往的业务员需要报销差旅费、企业内部员工的薪酬福利费用、水电费用缴纳、系统维护成本支付、预订输送存储等等都需要资金作为运转的基础和支撑，此外与供应商交涉失误导致的费用也是成本的一部分。在明确制造企业内部采购作业关涉的具体内容，应该重视这些作业占据的比重，以资源动因为依据，把各种成本归入到不同的作业领域中去，并为这些作业引发的费用分类并整理成具有差异性的成本库，方便长期的管理和细化计算。

(三)确定成本动因

成本动因是作业消耗资源的根本原因。一般来说，某个成本库往往会包含有若干个成本动因，制造企业为了细化管理，应该为各个成本库配对与成本库费用呈现强线性关系的成本动因。如此一来，相关的专业化部门可以对与自身作业有关的成本有清晰的把握，防止包假账和数据记录模糊不清的不良现象发生。

四、基于作业成本法对采购成本进行管理的方法

(一)强调长期战略思想

在传统的采购成本管理观念中，制造企业管理者通常会局限于采购的某一个时间段或者把重心局限在采购的某一个对象类别上，这都是眼光局限、只注重短期利益的表现。制造企业为了做到更科学的采购成本管理，必须淘汰那种只顾原始购买价格的固有模式，而应该在成本核算过程中随时铭记长期考虑的方法，达到精确评估采购的目的。

(二)通过分析采购作业链，确定作业

制造企业在分析作业链的同时，可以运用发展和联系的眼光对各个活动和项目加以比较和预测研究，据此分辨出各种经营采购项目中，可以产生最大价值和无法产生价值的部分。由此，制造企业能在比较外部完成所增加的采购物资或服务的价格的基础上，确定出可以在企业内部完成的作业对象。

(三)利用总成本指数

制造企业可以在掌握理论知识的基础上，根据作业动因确定采购作业链、将资源成本归集到各个成本库、确定成本动因。同时运用总成本指数的相关概念，对市场上不同商家和供应商的总成本绩效指数与加以对比研究，TCO与采购价格比例越低的无疑就是低成本供应商。

五、结束语

总之，在基于作业成本法对制造企业采购成本管理进行探讨的过程中，必须考虑到作业成本法的基本原理，即作业成本法的计算原理及其核算系统；同时，需要加强对采购成本的分析，分析采购物品或服务的价格、与采购相关的基本作业成本、由于供应商的过失而引起的额外作业的成本。最后，需要思考基于作业成本法对采购成本进行管理的方法，包括强调长期战略思想、通过分析采购作业链，确定作业、利用总成本指数等等。以此，帮助制造企业更科学地完成采购成本管理工作。

[1]张蓓.基于作业成本法的制造企业采购成本管理研究[J].中国储运,2011

[2]蒋贤海,孙延明.基于作业成本法的制造企业内部物流管理研究[J].机床与液压,2012

[3]林梅芳.基于作业成本法的汽车零部件制造企业的成本管理探析[J].中国乡镇企业会计,2013