关于税务师事务所内部控制建设的思考

山东公正税务师事务所 王龙飞

一、优化税务师事务所内部控制环境

(一)完善内部治理结构

当前，我国税务师事务所的组织形式主要包括有限责任公司和合伙制两种。对于有限责任公司形式而言，税务师事务所应当严格按照《公司法》的相关规定，完善法人治理结构，依法设置股东会、董事会和监事会，健全税务师事务所的内部管理机构。股东大会要负责讨论和决定公司章程修改、出资变动、主任税务师任免、经营方针变更等重大事项；对于合伙制形式而言，税务师事务所要按照《合伙企业法》的相关规定，制定合伙协议，将其作为内部治理的重要依据，构建起以执业人员为主体，以内部控制为核心的管理机制。

(二)健全人力资源管理制度

人力资源是税务师事务所的核心资源，对事务所的业务开展和长远发展起着关键性的作用。为了优化税务师事务所的内部控制环境，事务所应建立起完善的人力资源管理制度，增强注册税务师的内部控制意识，避免因优秀人才流失导致执业团队不稳定。首先，在人才招聘方面，事务所应当不断拓宽渠道，广泛吸纳业界的精英人士。如可通过优厚的待遇，招聘具有多年执业经验的注册税务师，并多吸引一些年轻的税务人员加入执业团队，给事务所注入新鲜的活力，为其长远发展储备人才资源。其次，在人才培养方面，事务所应当转变传统的培养模式，通过加强对员工的后续培训和教育，提升他们的综合素质和业务能力，从而更好地应对岗位工作。再次，在人员考核方面。要改变以往仅重视业务数量测评的做法，采取综合性考核，具体内容包括完成业务的质量、客户的满意程度、社会的认可度等等，并按照员工的实际考核结果进行奖励。

(三)建立合理的利益分配制度

税务师事务所的利益分配制度是内部控制环境的重要组成部分，对事务所内部控制的有效执行有着直接影响。为此，税务师事务所可从以下三个方面入手，构建起科学、合理的利益分配体系。首先，建立工资等级制度。可按照事务所的自身规模，并结合财务状况，依据各级人员学历、岗位及分工的不同，对具体的工资进行合理制定，真正实现以人定岗、按级别分配酬劳。其次，制定工资晋升制度。可在每年的年终时，对各岗位人员的职责履行情况进行逐项检查，并依据相关程序进行严格考核，对于考核结果符合晋升要求的人员，给予工资晋升。再次，制定并落实效益分配制度。事务所可以从毛利或税后利润中提取一部分，按照人员的贡献多少及工作表现等情况进行合理地量化分配，这样有助于员工积极性的调动。最后，实行股权分配制度。可在充分考虑事务所长远发展的基础上，结合股东应当享有的权益，将税后利润及滚存的执业风险金扣除下一阶段经营计划所需的资金后，进行量化分配。

二、强化税务师事务所风险控制

风险控制是税务师事务所内部控制的重要内容，关系到事务所的长期稳定发展。由于税务师事务所在开展业务的过程中，会面临着较大的执业风险，若不能有效规避，则会对事务所的声誉和持续发展造成巨大影响，为此必须强化事务所风险控制。

(一)建立风险预警与规避机制

税务师事务所应建立风险预警机制，实现对风险的有效识别、监控、诊断和抵御，以此增强税务师事务所应对外部风险的能力，提高事务所内部控制水平。事务所可从内部不同岗位选取专职人员，并聘请专家学者为事务所发展出谋划策，帮助事务所识别经营活动中存在的各种风险，找寻有效的风险规避方法。在风险规避中，可采取以下措施：首先，提高人员风险意识，通过专业培训和风险意识教育，使人员明确内部控制的必要性及相关内容，了解执业风险的危害性。其次，按照风险类型对风险进行细化与评估，对风险进行全面预测，制定应对措施。在风险应对措施实施后，要监测应对措施的实施效果，及时调整应对策略，将风险损失将至最低。同时，在内部控制体系下，明确人员应承担的风险防范职责，形成人人参与风险控制的局面。

(二)加强执业风险控制

税务师事务所应强化风险意识，规范内部管理流程，建立健全一套完整的风险控制与规避机制，促进各项涉税业务合法合规开展。首先，建立三级复核制度。因我国的税法体系相对比较复杂，从而使得大多数涉税业务都存在数据多、计算量大的情况，为了进一步加强风险控制，应当建立健全由项目组负责人、部门经理及分管质量所长联合组成的三级复核制度。同时，还应针对一些重大项目制定质量控制复核制度，并由项目组以外的具有相应资质的人员负责全程跟踪，重点对计划、程序、问题、报告结论等内容进行复核。其次，定期检查已完成业务。对于已经完成的各项业务，可以年为单位进行不少于1次的定期性检查，根据检查结果，对质量控制的执行效果进行评价，看是否需要对制度、程序等内容进行完善。在这一过程中，要对检查范围加以明确，并保证检查结果公开，为奖惩工作的开展提供可靠依据。再次，加强风险后续管理。当受委托的项目全部完成之后，应及时与委托方进行联系，借此对涉税报告的应用及税务机关的稽查情况进行了解，以便发现可能存在的风险。要对税收政策的变化加以密切关注，当涉税报告与政策之间存在较大差异时，应当在第一时间内将该情况告知委托方，并进行协调解决。此外，如果发现已经签发的涉税报告中有比较严重的错报时，要尽可能采取合理有效的措施进行补救，如出具补充报告对错报问题进行更正等，并做好应对诉讼的准备。

三、健全税务师事务所内部控制监督机制

为了保障税务师事务所内部控制有效执行，事务所应健全监督机制，规范事务所各项业务流程，确保内部控制制度落实到位。首先，落实授权审批制度。税务师事务所应针对不同岗位明确相应的权责范围，规定各部门的分工以及审批条件和额度，禁止出现越权审批行为，强化对各项业务的质量控制。其次，充分发挥内部审计部门的监督作用。事务所应当进一步明确内审部门的检查对象及具体的检查内容，并采取定期与不定期相结合的方式对各部门的经济活动进行审计监督和评价。同时，还应建立对内审部门的监督机制，利用各部门及员工对内审部门的监督，促进内部审计效率和质量的提升。再次，完善内部控制问责制度。税务师事务所的内部控制工作包括许多不同的内容，为使这些内容全部能够得到有效的控制，事务所应当建立一套完善的问责制度，通过该制度的建立，对具体的权利、义务及责任进行明确划分，以此来保证各个部门均能有效施行内部控制制度，这对于推动税务师事务所的健康、稳定、持续发展具有非常重要的现实意义。

四、加强税务师事务所内部有效沟通

由于税务师事务所尚未建立起与自身发展情况相符的信息集成系统，从而制约了内部沟通的有效性，为了进一步提升税务师事务所的内部控制水平，应当不断加强内部的有效沟通。首先，事务所应当加快建立与自身发展相适应的高效集成信息共享平台，借助该平台能够显著增强事务所内部各个部门之间沟通的有效性，使所有重要的、有价值的信息全部可以在事务所内部实现共享与传递。其次，各部门可以依托信息共享平台，结合本部门的实际使用需要，建立一个信息子系统，由此能够使部门内部的交流与沟通更加方便，同时，还可将一些对事务所有价值的信息进行汇总后传至信息共享平台这个大系统当中，这样一来，不仅减轻了各部门在信息甄选上的工作量，而且还不会使有价值的信息被遗漏。再次，事务所的决策部门应当随时了解并掌握事务所的整体状况，为决策者在各类重大事项的决策上提供全面、详细、可靠的参考依据。最后，事务所可以建立一条内部信息举报与沟通专线，在确保信息质量同时，促进内部的有效沟通。

五、结束语

总而言之，受政策变动的影响，税务师事务所正面临着行业调整的现状，这对事务所内部控制提出了更高的要求。为此，税务师事务所必须从自身实际情况出发，结合内外部经营环境的变化，构建起满足自身发展需求的内部控制体系，不断增强税务师事务所的风险防范能力，提高内部管理水平，为事务所健康持续发展营造良好的内部环境。

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