应对不确定性的水利工程项目责任成本测算方法

应对不确定性的水利工程项目责任成本测算方法

冯腾月1，张东生1，黄 健2
（1. 河北工业大学 经济管理学院，天津 300401，E-mail：fengtylvxd@126.com；2. 徐州市水利工程建设有限公司，江苏 徐州 221006）

成本控制对提高项目管理水平、扩大项目利润空间具有重要意义。责任成本测算作为工程项目成本控制的有效方法被许多企业认可，但是工程项目的许多不确定性限制了这种方法的应用。以水利工程项目群为基础，从概率论的角度分析了人为、环境等不确定性因素对责任成本测算的影响，并提出应对不确定性的具体措施。针对水利工程项目特点对责任成本测算方法进行研究，提出了“小循环”成本测算方法，将不确定性因素产生的总影响考虑在责任成本测算额之内，为项目成本测算的合理性与准确性提供了思路，并为责任成本测算在水利工程项目中的应用提供了方法。

成本控制；责任成本测算方法；不确定性；概率论；水利工程

对于工程项目尤其是水利工程建设项目来说，成本控制作为项目管理中的重要部分，越来越受到建筑施工企业的重视。通过采用科学的方法对项目成本进行管理与全过程控制，不仅可以提高成本控制水平，扩大项目的利润空间，还有利于保证项目进度与工程质量。责任成本测算作为责任成本管理的重要部分已逐步在施工企业推行，且被公认为是现代成本管理的有效方法。但是，由于水利工程项目中包含许多不确定性因素，给这种方法的应用带来了困难。如何应对这些不确定性，使得责任成本测算具有准确性和可操作性，成为企业应用责任成本管理进行项目成本控制所必须要解决的问题。

水利工程具有很强的系统性和综合性，受环境影响也比较大。因为野外工作环境较复杂，环境的变化或由此导致的施工图与施工组织设计的变化会使项目的经济效益有很大的波动性。相反，工程本身对周围环境造成的影响也会最终使项目社会效益具有波动性，二者相互影响，不确定性因素较多。许多学者研究时也注意到这个问题，对水利工程成本管理特点、问题和方法等进行了分析。如王立等[1]在其研究中强调了不确定性分析在工程建设中的重要性，认为对于水利工程建设项目来说，政治、社会、环境、自然等不确定性因素的变化引起的建设风险更大，并提出要善于利用《水利建设项目经济评价规范》的要求为业主提供决策依据，规避和减小建设风险。林宇军[2]认为水利工程自身的特点决定了项目管理的内部存在着很大的不确定性，并针对这些不确定性产生的风险提出相应的应对策略。杨成浩[3]研究提出环境因素是造成水利工程项目风险的主要原因，建立科学合理的担保和保险等制度是风险管理的重要基础。田波[4]针对水利工程项目的风险性将项目风险识别的对象分为管理、经济、技术、环境等4个方面。并采用信息熵理论模型对某水利枢纽工程进行了风险因素的辨识评估，探究了各风险指标的权重风险程度，有针对性地提出了水利工程项目管理、经济以及技术风险等管控措施。

在关注不确定因素产生的风险的同时，现代建筑施工建设企业也更多关注成本管理问题。在工程质量与安全管理水平逐渐提高的基础上，成本管理的好坏对企业的经济效益至关重要。责任成本管理作为成本控制的有效方法，被许多学者研究并被众多企业重视和采用。如姚勤波等[5]提出，责任成本管理将责任与成本结合，能有效解决施工企业工程项目成本管理失控的问题，并结合工程实例探讨了工程项目责任成本管理的方法，分析责任成本管理的推行效果。柴建国[6]从传统成本管理方法存在的问题出发，强调在责任成本管理中实现动态控制的重要性，指出要做好科学测定工程成本、实现施工方案的优化与动态控制、认真做好工程索赔工作等。莫琼等[7]则针对我国工程项目成本管理出现的权责利不明确以及激励惩罚制度不健全等问题，研究如何建立一套责权利相结合的责任成本管理体系，来加强工程项目成本管理。李伟[8]提出，水利工程建设中要设计有效的目标成本管理制度并切实加以落实，强化责、权、利的管理机制。同时指出在水利工程成本管理设计中，需纳入生态环境和区域经济发展状况等不可控因素的影响，得出可行方案，提高成本控制的有效性与可行性。

现有研究对水利工程中的不确定性因素有所关注，但就如何处理这些因素对工程成本产生的影响研究的并不多；同时责任成本管理与测算作为建筑施工企业成本控制的有效方法，在水利工程建设企业真正实施起来仍存在许多问题。因此本文从概率论角度对水利工程项目不确定性引起的成本变动和风险进行分析，并将其考虑在责任成本测算内，为责任成本测算和责任成本管理在建筑施工企业的实施提供思路和方法。

1　责任成本测算不确定性因素分析与应对

作为建筑施工企业中的一类，水利工程建设企业在项目施工过程中面临着许多不确定性因素，这对于责任成本测算的可操作性来说是风险，也是挑战。这里将影响责任成本测算的不确定性因素分为人为因素和环境因素两个方面，借鉴蔡萌等[12]提出的概率论模型相关知识，通过影响因素区间对各因素加以定量描述。其中人为因素主要指建设单位要求的图纸变更和相应的施工组织设计变更，以及施工过程中施工人员发生突发状况等；环境因素指外界环境对责任成本测算结果的影响，包括气候、地理环境对施工成本及进度等的影响、材料和人工市场价格的波动等。分析的假设前提是各不确定因素之间相互独立。

1.1人为因素分析

Martin Barnes指出，在项目管理中人为因素更应该受到重视，行为问题在工程项目管理中占有越来越重要的地位。项目主体行为已经成为工程项目失败的主要因素[9]。本文中的人为因素主要指水利工程项目中业主方的施工要求、人员素质，以及施工单位施工人员的素质、能力、经验等。责任成本测算是根据图纸、施工组织设计等材料编制的，如果业主方在项目施工前或者施工中提出图纸变更或设计变更的要求，则责任成本测算会受到变更的影响并需相应地做出调整，以便更合理地对成本进行控制；如果在施工过程中由于施工人员经验能力不足或者失误等导致突发状况的发生，则可能引起工程进度的变化或相应成本变化，从而对测算或尚未测算的责任成本造成影响。在分析人为因素对责任成本测算的影响时，需综合考虑各方的各项单个不确定性因素，对产生的影响进行衡量，累计得出其对责任成本测算的影响。

人为因素对责任成本测算结果的影响，可以采用模糊综合评判法，首先由k位权威专家针对项目的具体施工情况给出不同人为因素对成本项目影响程度的大小αi，用介于0到1之间的系数来表示影响的差异性，0表示无影响，1表示影响最大，系数越大说明人为因素对责任成本的影响越大。同时k位专家对各人为因素对成本项目的影响效果进行评价，[mi，ni]即为第i位专家的评价结果，则结果集合为：

式中，k表示评价专家的数量；i的取值范围为[1，k]，且i为正整数；mi，ni分别表示第i位专家评价各人为因素产生责任成本影响的下限和上限，可以为负影响成本值或正影响成本值；表示k位专家评价人为因素产生责任成本影响的区间。

人为因素对某成本项目测算会产生影响，产生的影响会介于某个区间内。由k位专家进行评价得出总影响区间，并分别对评价结果的上下限求均值，引出式（2）。

由于产生的人为因素与其产生的影响具有一定的因果关系，且前提是各人为因素间相互独立，则人为因素对责任成本测算产生的影响可用下列公式表示：

式中，αi表示第i位专家评价人为因素对责任成本项目产生影响的程度，取值范围为[0，1]；[m，n]表示k位专家评价人为因素对责任成本项目产生影响大小的区间；f表示人为因素对责任成本测算产生影响的函数。

人为因素对某成本项目责任成本测算的影响取决于影响的程度和影响的成本值两方面。

1.2环境因素分析

水利工程项目具有不确定因素，给预算管理和成本测算带来较大难度，因此不能仅使用固定的预算模式，还要对水利工程的预算管理实现动态分析，提高预算工作质量[10]。本文中的环境因素主要是指水利工程项目施工环境和市场环境因素。一般水利工程项目对施工地的水文地质等地理环境有限制，并受天气、汛期的影响较大[11]，所以在责任成本测算前，需综合考虑这些因素对测算的影响。除此之外，材料、人工等市场价格随时可能发生波动。据研究，水利工程项目成本构成中，直接费（即人工费、材料费、机械使用费）一般占合同总价的70%左右，所以直接费的责任成本测算受市场环境的影响比重较大。在此将环境因素对责任成本测算的影响也指定一个区间，对施工环境、市场环境各不确定性因素对成本测算项目的影响进行衡量，累计得到环境因素对责任成本测算的影响。与人为因素产生的影响同理，以如下式表示：

式中，βj表示第j位专家评价环境因素对责任成本项目测算的影响程度，取值范围为[0，1]；[p，q]表示专家评价环境因素对责任成本项目产生影响大小的区间；h表示环境因素对责任成本测算产生影响的函数。

环境因素对某成本项目责任成本测算的影响取决于影响的程度和影响的成本值两方面。

在不考虑不确定性因素对责任成本测算产生影响情况下，测算的项目责任成本为：

式中，n为成本项目的数量；Cx表示第x项成本项目测算的责任成本，x取值为[1，n]且为正整数；C表示不考虑不确定性因素对成本测算的影响所测算的项目责任总成本。

不考虑人为和环境等不确定性因素情况下，测算的责任成本总成本为各单个成本项目测算额之和。人为、环境等因素对责任成本测算会产生影响，所以在测算责任成本时需将该影响考虑进去。因为之前假设各影响因素间相互独立[12]，所以各不确定性因素对责任成本测算的总影响为：

式中，Σf表示人为因素对责任成本测算的综合影响；Σh表示环境因素对责任成本测算的综合影响；表示人为因素和环境因素对第x项成本项目责任成本测算产生的总影响。

在之前的假设下，责任成本测算总影响分别受各单个不确定性因素的单独影响，责任成本测算总影响额为各因素影响额的简单相加。

综上所述，将不确定性因素考虑在内的水利工程项目责任成本测算计算公式为：

式中，Cx表示第x项成本项目的测算成本；xC¢表示人为因素和环境因素对第x项成本项目责任成本测算产生的总影响；C表示将不确定性因素考虑在内测算的工程项目责任总成本。

在考虑不确定性因素时，责任成本测算总额不再简单是各单个成本项目测算额的简单相加，还包括将人为、环境等不确定因素产生的正影响和负影响（即影响区间）均考虑在内的责任成本测算额。

1.3 责任成本测算不确定性的应对

通过以上对责任成本测算不确定性因素的分析可知，水利工程建设企业对项目实行责任成本管理，进行责任成本测算，需结合其项目特点，将相关的各不确定性因素产生的影响与风险以影响程度的形式考虑在责任成本测算内，以使所测算的责任成本合理、准确且具有可操作性。而在测算时，又不能对不确定性产生的影响无条件地被动接受，所以需在积极应对不确定性产生的影响基础上进行责任成本的测算。

（1）重启责任成本测算程序。不确定性因素会对责任成本产生影响，从而使原始的责任成本测算失去其成本控制意义，所以针对水利工程项目中具有不确定性的人为因素、环境因素或其他因素等，需及时将其产生的影响对测算调整至符合施工要求和环境要求，重启责任成本测算流程，使测算具有准确性、可操作性和成本控制意义。不过大多数情况下只需对项目某一部分或某一阶段重启测算程序。这种方法可能工作量较大，涉及的部门和人员较多，但可以对不确定性影响的测算部分有较多的了解，为以后承接的项目成本管理提供依据。

这个程序适合由于不确定性事件发生对成本产生重大影响和不确定性事件发生在项目开工前一段时间，也就是变动大和有足够的调整时间。

（2）签订工程变更索赔合同。在水利工程项目的实施过程中，由于各方面的原因，工程变更是很难避免的。工程变更一般包括施工组织设计变更、施工条件变更、技术规范与标准变更、施工次序变更、工程数量变更等。一旦出现变更，工程量、工期、成本都必将发生变化，从而使得施工成本管理工作变得更加复杂和困难[13]。

图纸变更、施工组织设计变更可能会对测算的成本费用造成较大影响，所以企业应尽量避免不必要的变更，比如可以通过设定标准，强调禁止通过设计变更擅自改变工程建设的规模和设计内容、设计标准等，这就需要保证在进行责任成本测算前施工组织设计方案是充分优化的，以此保证测算结果的下达和分解的可行性。

工程索赔是承包合同履行中，当事人一方由于另一方未履行合同所规定的义务或者出现了应当由对方承担的风险而遭受损失时，向另一方提出赔偿要求的行为。一般情况下，索赔是指承包人在合同实施过程中，对非自身原因造成的工程延期、费用增加而要求发包人给予补偿损失的一种权利要求[14]。对于必然将会发生且变更造价金额较大的变更情况，如果建设企业提前对施工现场进行细致调查，并在企业自身和业主双方对施工图纸和施工组织设计进行确认、核对实际工程量的基础上签订工程变更索赔合同，则可以减小变更给测算总额带来的影响，在此基础上重启责任成本测算程序的一部分进行调整。

（3）建立跨组织的管理信息系统。在责任成本测算完成之前如果不确定性因素发生将会对测算造成影响，则及时对影响的测算内容调整过来即可，而如果影响发生在测算完成后以及后续的工作中，除了对项目某一部分或某一阶段重启测算程序外，利用可以及时对变化做出反应的信息管理系统来调整相应测算内容无疑是科学又快捷的方法。水利工程企业需要引入先进的成本管理与控制系统，通过信息系统的建立，使企业的总部与各个项目、项目与项目之间能够很好地交流和协调，使企业的成本管理与控制更加科学和高效[15]。

建立跨组织的管理信息系统，并与责任成本管理和测算相联系，当施工过程中发生设计变更、施工现场突发状况等变化时，将其导致的测算内容变化输入系统，下面的子系统会将责任成本分解并对成本控制指标等一一相对应的调整，并通过该内部系统在各组织之间传达有关信息，从而使各责任单元重新确定自己的成本控制指标，这样不仅能够快速应对不确定性对测算造成的影响，而且准确性也比较高。针对项目中不确定性因素影响的应对策略如图1所示。

图1　不确定性因素应对策略图

2　责任成本测算方法

结合以上对水利工程项目不确定性因素的分析，可知水利工程建设管理过程比较复杂，从成本测算、投标管理到施工、竣工验收等工作涉及到的部门很多且存在部门、单位的交叉，相应的不确定因素影响的范围就较大。所以要在企业实施责任成本管理，进行责任成本测算，首先需要进行相应的机构设置，明确机构职能，并把责任落实到个人。

2.1设置责任成本管理组织

水利工程建设企业进行责任成本管理和责任成本测算，需构建公司和项目部两级责任成本管理层次，成立公司和项目部责任成本管理小组。

（1）公司责任成本管理小组。对责任成本管理工作负领导责任，负责制定适合本单位的管理规定和办法，检查、指导、控制和监督项目部责任成本管理工作[16]。公司层次组织确定项目目标利润，依据项目目标利润确定项目责任成本，进行责任成本测算并将责任成本分解到第一层责任单元；协调项目部与公司签订项目责任成本合同，对项目部责任成本管理进行指导和监督；审议项目责任成本完成情况，考核项目部责任成本管理绩效。

（2）项目部责任成本管理小组。作为临时组织，主要负责项目责任成本测算的执行工作。项目部根据公司下达的责任成本，组织进行成本的二次分解，并与相关责任人签订责任成本合同；工程施工过程中依据测算和分解的责任成本对成本进行核算、分析和控制；根据责任成本完成情况报告进行自身考核，兑现奖惩。

2.2确定责任成本

项目成本作为施工企业的主要产品成本，是指以施工项目作为成本核算对象的施工过程中所耗费的生产资料的转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币表现形式，即工程项目所发生的直接费和间接费的总和。责任成本管理则是在项目施工过程中，以项目部、班组和相关职能部门为责任中心，以项目成本中的可控成本为对象，通过预算与定额管理、会计核算等方法，确定目标成本和目标利润，对成本费用的发生进行控制和考核[17]。

公司获得项目后，首先需要对项目成本进行初步测算，然后根据公司战略目标等确定项目利润。关于是先确定项目利润还是先确定项目成本，本文认为目标利润与目标成本的确定并非是一个直线、有固定顺序的问题，应该是一个多次循环、反复调节平衡的问题。而调节首先是以施工组织设计为中心进行的，通过施工组织设计的不断调整和优化来实现；其次是要充分考虑到施工技术的进步也会产生影响。这里提出以精细施工组织设计为核心的项目利润、项目成本测算的“小循环”成本测算方法。该方法假定在项目合同额既定的情况下（除非工程设计发生变更），项目的利润取决于项目成本，即：

项目利润 = 项目合同金额 - 项目成本

这是从估算的项目成本估算项目利润，但项目的利润除了要考虑到可能的项目成本之外，还需要从公司以及项目的战略角度对项目利润做出调整，以形成目标利润。比如，一项创品牌、树形象或者争取获奖的工程可以适当降低利润目标。当项目目标利润确定后，再来确定项目的目标成本，即：

目标成本 = 项目合同金额 - 目标利润

目标成本在测算上能否实现，主要由施工组织设计来决定（在机、料、工等价格和供应条件一定的情况下），辅助以各种精细化管理措施。因此，当在既定的施工组织设计方案之下无法实现目标成本时，需要调整和优化施工组织设计，包括在合同允许的条件下调整工期。当在一个已经被充分优化了的施工组织方案之下仍然不能实现目标成本时，将此方案之下的成本作为最终的目标成本，由此去确定最终的目标利润。则此种情况下的目标成本就可以形成责任成本了。

这种“小循环”成本测算可用图2表示。

图2　“小循环”成本测算方法

在项目合同金额既定和初步施工组织设计完成的情况下，初步测算项目成本，根据合同金额与初步成本之差得项目利润，同时根据公司及项目的战略目标对项目利润进行调整确定目标利润。由既定的合同金额与目标利润之差可得项目目标成本，而该目标成本能否实现（也即目标利润能否实现），则要依据施工组织设计方案是否可行。若目标成本能实现，即判断为可行，按此初步施工组织设计方案执行，此目标成本即为初步测算责任成本；若判断为不可行，则要对初步施工组织设计进行优化和调整。若优化之后可实现目标成本，即判断为优化之后可行（即走内层循环），则按优化的施工组织设计进行施工，此目标成本即为初步测算责任成本；若反复调整和优化施工组织设计仍然无法落实目标成本时，即判断为优化之后不可行，则将施工组织设计优化后的成本确定为目标成本，也为初步测算责任成本，据此调整目标利润（即走外层循环），并按此最终优化的施工组织设计进行施工。

这样得出的责任成本（目标成本）只是初步的测算总额，也是对施工组织设计优化的一个过程，对公司的成本决策等起一定的指导作用。要深入实施责任成本管理来进行责任成本控制，仍需进行具体的责任成本测算。根据以上过程归集数据并计算汇总，对责任成本进行进一步测算后，可填制项目责任成本测算表（示意表），如表1所示。

表1　XX项目责任成本测算表

水利工程施工项目部实施成本控制，第一是按照预算成本，第二是按照可能发生的成本做出计划与控制[18]。表1中的责任成本测算总额即表示未考虑不确定性因素的责任成本ΣCx，此处还应将不确定性对测算的总影响考虑在责任成本测算之内，以两者的代数和重新得到责任成本测算总额，并在项目实施过程中采取措施积极应对不确定性产生的影响。

3　结语

水利工程建设企业竞争加剧，工程项目的成本控制也越来越受到企业重视。责任成本测算是进行工程项目成本控制的有效方法，但同时该方法在企业应用过程中受到不确定性因素的影响。本文基于概率论分析了人为、环境等不确定性因素对责任成本测算的影响，在此基础上对水利工程项目责任成本测算方法进行研究，将不确定性因素产生的影响与测算的责任成本总额以代数和形式得出新的责任成本。该方法为水利工程建设企业应用责任成本测算以及应对测算过程中的不确定性提供了基础，而且使企业在实践中对成本测算不确定性因素的识别及产生的影响有更深刻的认识，并为以后的项目成本管理提供经验。

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Study on the Responsibility Cost Calculation Method of Water Conservancy Projects in Response to Uncertainty Factors

FENG Teng-yue1，ZHANG Dong-sheng1，HUANG Jian2
（1. School of Economics and Management，Hebei University of Technology，Tianjin 300401，China，E-mail：fengtylvxd@126.com；2. Xuzhou Hydraulic Engineering Construction Co.，Ltd.，Xuzhou 221006，China）

The cost control is significant to improve the level of project management and expand the profit space. The responsibility cost calculation，as an effective method of engineering project cost control，has been recognized by many corporations. But many uncertainties in the engineering projects limit the application of this method. Based on water conservancy project group，this paper analyzes the influence of uncertainty factors such as human and environmental factors on the measurement of responsibility cost from the perspective of Probability Theory. And then the specific measures to deal with the uncertainties are put forward. The paper carries on the research of the responsibility cost calculation method in view of water conservancy projects，and themethod called "small circle" for calculating the cost is proposed. At the same time，the total effect of the uncertainty factors is considered in the calculation amount of the responsibility cost.It provides an approach for the rationality and accuracy of project cost calculation，and provides a method for the application of the responsibility cost calculation in water conservancy projects.

cost control；responsibility cost；calculation method；uncertainty；probability theory；water conservancy project

TU723.3

A

1674-8859（2016）02-119-06 DOI:10.13991/j.cnki.jem.2016.02.023

冯腾月（1989-），女，硕士研究生，研究方向：成本管理，企业战略管理；

张东生（1960-），男，教授，博士生导师，研究方向：企业战略管理和管理创新；

黄 健（1974-），男，工程师，研究方向：企业战略管理。

2016-01-23．