浅析中小企业货币资金内部控制
———以M 制鞋企业为例

（集美大学财经学院 福建厦门361202）

随着我国市场经济的不断完善和发展，中小企业在我国经济发展过程中的地位日益突出，已成为国民经济的重要支柱，是我国经济持续稳定增长的坚实基础。然而有关统计数据表明，目前我国中小企业的平均寿命只有2.9年，远远低于我国大型公司7—8年的平均寿命水平。中小企业货币资金内部控制制度的诸多问题是制约中小企业发展的关键性因素。因此，笔者就此问题，对M中小制鞋企业货币资金内部控制存在的问题及原因进行剖析，并结合中小企业本身的特点提出了解决对策。

一、货币资金内部控制的意义和目标

（一）完善货币资金内部控制的意义

企业持续运作和成长的前提是该企业拥有货币资金，在企业所有资产中，货币资金所占的比例并不是特别大，然而它具有流通性最强和危险性最高的特点。企业在日常管理过程中，如果疏忽货币资金的监控管理，很容易致使货币资金流失，给企业的持续经营造成困难。笔者认为，不管是大型公司还是中小企业，货币资金的监管和控制都是其发展的根本。

（二）货币资金内部控制目标

1.保证货币资金的安全。保证货币资金的安全是指企业通过建立完善的内部控制制度，确保公司货币资金的安全性，防止其被挪用或盗走等。

2.保证货币资金的完整。保证货币资金的完整是指核查企业已收的货币资金是不是已经全数及时地登记入账，防止公司员工私设“小金库”、侵吞收入等违规操作行为。

3.保证货币资金的合法。保证货币资金的合法是指核查企业货币资金的获得、使用是否按照相关部门的规章制度，程序是否合规，手续是否完整齐全。

4.保证货币资金的使用效率。保证货币资金的使用效率是指企业高效运调货币资金，使其施展最大的功效。

二、M制鞋企业货币资金内部控制存在的主要问题及原因分析

M制鞋企业创立于2010年，该企业是一家集设计、加工、制造于一体的中小鞋业生产企业，主要设计、生产、销售板鞋、休闲运动鞋、沙滩鞋等。M制鞋企业生产的产品大多数在国内出售，少部分售往海外。该企业的货币资金管理和控制仅仅局限在银行存款和库存现金，货币资金内部控制很不健全。通过了解其他几家中小制鞋企业，发现它们的货币资金内部控制存在着同样的问题。

（一）存在的主要问题

1.货币资金内部控制制度设计不合理。该企业在经营管理过程中，虽然设计了一整套货币资金内部控制制度，但是设计的货币资金内部控制制度没能结合企业自身的组织结构和业务流程来设计，只是盲目地照搬大企业的货币资金内部控制制度，造成制度执行难和实施难，形同虚设，达不到货币资金内部控制的目标。

2.货币资金管理混乱。一方面，现金使用监管不严，例如该企业不按照《现金管理暂行条例》的相关规定使用现金，白条抵库、坐支现象时有发生。另一方面，资金使用缺乏预算。企业认为库存现金越多越好，库存现金长期闲置，未能参与生产经营周转；企业的资金使用缺乏长、中、短期计划安排，各项支出缺乏合理的预算，当遇到突发情况急需资金时，无法及时补足，使企业陷入财务困境。

3.货币资金管控流程岗位和人员配置不当。主要表现在：该企业配置的财务岗位明显不够，连成本核算、财务预算等部门都没有。而且与大型企业相比，该企业财务部门岗位设置过于简单，比如会计和出纳岗位由一人担任。这些现象都极容易造成资金舞弊现象的发生。货币资金内部控制人员配置不当表现在：与大型企业相比，该企业财务人员选拔条件相对宽松，任人唯亲的情况时有发生。

4.货币资金流程职责分工和授权审批权限不明确。与大型企业相比，该企业没有对岗位职责进行分工，或虽有分工但岗位职责分工不明确，不相容职务由一人担任的情况时有发生。比如，该企业虽然设置了会计和出纳岗位，但在会计伤病，或者突然无故休假等突发情况下，由于人手不够，该企业会临时指派出纳人员承办会计档案保管和债权债务账目、收入、支出的登记工作。这就违反了货币资金内部控制的基本原则。在该企业经营管理过程中，不仅职责分工混乱，而且授权不明的现象也比较常见。比如，在采购原材料付款审批时，总经理和副总经理都有付款的审批和签字权。但是，总经理认为原材料质量有问题不应该付款，而副总经理却认为原材料质量没有问题可以付款。这不利于企业货币资金的授权审批控制。

5.货币资金内部控制执行与监督不到位。M制鞋企业组织结构简单，没有设置内部审计部门。而且企业员工大多数是高管的亲戚朋友，在这种情况下，没人敢对企业货币资金的管理工作提出质疑。除此之外，该企业某些员工凭借特殊关系，办事随心所欲，不走正常的财务审批程序，也不接受企业其他员工的监督，从而使得货币资金的内部控制执行困难，流于形式。

（二）原因分析

1.企业管理者对内部控制重视程度不够。中小制鞋企业相当一部分管理者由于财务管理方面知识储备不足，以及经营管理经验有限等多方面因素，对货币资金内部控制制度的作用缺乏认识。在相当一部分经营权与所有权高度统一的中小制鞋企业经营管理过程中，管理者认为企业是自己的，货币资金的审批控制权都由自己决定，货币资金内控制度形同虚设。另一方面，由于企业货币资金内部控制在严格施行过程中必然会产生一定的成本费用，尤其是在内部控制推行之初，肯定会增加企业的总成本。然而，中小制鞋企业管理者相当看重成本的控制，从而造成企业管理者更愿意降低成本，而不愿花过多的成本去制定和执行货币资金内控制度。

2.企业管理模式和用人思想滞后。所有权和经营权不分离是大多数中小制鞋企业经营管理模式之一。大多数中小制鞋企业具有个体和私营的性质，采用传统的家族式管理模式对企业进行经营管理，企业领导大权独揽现象严重。并且，大部分中小制鞋企业所有者经营管理能力落后，不能将现代的内部控制理念纳入到企业货币资金管理过程中。另一方面，企业的领导在招聘企业员工时，常常招聘亲朋好友来自己企业工作。特别在财务人员的选拔任用上，中小制鞋企业所有者通常不放心外人来担任。这样一来，企业财务人员整体业务素质比较低，对企业货币资金管理过程中的漏洞全然不知，造成企业货币资金舞弊现象百出。

3.货币资金内部控制的推行受企业部门结构和企业规模的影响。我国大多数中小制鞋企业都是由个体或者家庭成员合伙创建的小规模企业。部门结构单一，不够健全，企业规模有限，财力单薄，人员有限等是中小制鞋企业的主要特点。特别在中小制鞋企业创建之初，企业职员通常不够用，岗位职责无法具体分工，一人通常要负责多个岗位的工作。因此按照不相容职务相分离的原则进行职责分工，明确权责的货币资金内控制度推行起来相当困难。

4.缺乏适合我国中小企业产权结构和组织结构的内部控制模式。国内学界对内部控制的探究开始得比较晚。特别是专门将内控理论运用于中小企业的研究更是少之又少。在我国，中小企业的管理者往往把内部控制制度的制定看成是自己企业的内务。如此一来，我国中小企业要么干脆不实施内部控制，要么只是机械地盲目照搬国外企业或者国内大公司的内部控制制度，从而忽视了中小企业的市场环境、组织结构以及企业的产权结构等问题。因此我国中小企业的货币资金内控理论体系存在着很大的问题。

三、中小制鞋企业货币资金内部控制改进建议

（一）加强领导对货币资金内部控制的重视

中小制鞋企业高管和企业所有职员对内部控制的态度，以及内部控制人员胜任内部控制的能力，是企业营造良好的内部控制环境最主要的因素。中小制鞋企业的经营者应该带头执行内部控制制度，为部门主管和基层员工树立良好的榜样。另一方面，中小制鞋企业应该制定一系列科学有效的激励和约束机制，将内部控制有效地融入到企业各个岗位的业绩考核中。

（二）健全货币资金内部控制体系

1.建立岗位责任制。利用不相容职务分离控制的方法，对单位内部的不相容职位进行分工负责，确保中小企业的不相容职务不得由一人同时兼任。明确每个岗位的职责权限，从而形成相互牵制制约。第一，主管采购、销售、劳动工资和其他零星收支的部门必须与财会部门相互独立；第二，收入单据的开具与审核必须相互独立；第三，收付结算的办理和审核必须相互独立；第四，出纳与会计职责分工必须相互独立；第五，现金、银行存款日记账与单位总账的登记工作必须相互独立；第六，支票和印章必须由不同的人保管，以免管理失控。

2.建立严格的货币资金业务授权审批制度。中小制鞋企业的有关人员在涉及企业的相关经济交易时，必须通过企业相关领导人的授权批准，未得到相关领导人授权审批的，一概不得处置这些经济事项。并且中小制鞋企业应该明确划分财务、会计、出纳等各岗位的授权审批权责、范围和程序。企业各职员都应该在自己的授权范围内行使自己的授权审批权力和承担相应的责任，不能因为是家族式企业就无视企业的规章制度。对于重要的货币资金支付活动，应实行民主集中制开会讨论表决。总而言之，授权批准控制是企业日常应用最为广泛的货币资金内控管理方法之一。

3.完善监督体系。首先，企业领导要重视货币资金舞弊行为，完善内部监督机制。其次，由于财力物力、员工数量等的限制，相当一部分中小制鞋企业都没有设立内部审计机构。为了完善中小制鞋企业货币资金内部控制制度以及加强内部监督，企业可以聘请第三方会计师事务所不定期地对企业进行专项审计。这样中小制鞋企业就可以依据会计师事务所的审计意见，完善企业的货币资金内部控制制度以及企业的监督体系。

4.加强货币资金预算控制。中小制鞋企业应根据自身的实际情况，将预算管理纳入到企业的日常管理活动中。财务人员在开展货币资金预算工作过程中，可以借助Excel办公软件编制相关业务的简化现金流量表，既可以每周编制，也可以每月编制。还可以把企业一段时间内预计将要支付的款项和预计将要取得的收入罗列出来，便于企业管理者事先安排资金，提前做好准备。

（三）重视中小制鞋企业货币资金内部控制的关键点

从中小制鞋企业货币资金内部控制中出现的问题及其缘由来看，货币资金管控的要点是库存现金和银行存款的管理。

1.加强库存现金的管理。为了确保中小制鞋企业库存现金的安全，企业应严格遵守收支两条线的基本原则。并且在送存和提取现金时，必须注明送存现金的来源和支付现金的用途，不得私设“小金库”。企业留用的库存现金必须保持在国家规定的相关限额范围内。中小制鞋企业由于业务交易量的变化，需要增加或者减少库存现金限额的，应按照必要的程序向开户银行提出申请。企业应建立月末现金盘存制度，出纳人员应该保证库存现金的日清月结。

2.加强银行存款的控制。首先，中小制鞋企业必须严格按照中央银行颁布的相关法律法规，开立账户，办理存款、取款和结算业务。严厉杜绝将企业的存款存入到老板私人的银行账户中。其次，加强中小制鞋企业与开户银行之间的对账工作。另外，中小制鞋企业应该管理好本企业的票据和印章，特别是要加强银行预留印鉴管理，杜绝支付款项所需的印章由一人保管的现象发生。

（四）提高财务人员的综合素质

人才是企业发展的动力，中小制鞋企业应该摒弃传统落后的“任人唯亲”的用人思想，引进一批具有深厚专业知识背景的货币资金内部控制管理人才。另一方面，中小制鞋企业应该不定期地给在职员工进行业务培训，提高企业资金控制管理人员的知识与道德素养。