高校财务内部控制对反腐倡廉建设促进作用的研究

翟姣姣 熊娜 王秋娜 季云瑞

[摘    要] 本文以近年来我国高校腐败案件频发和反腐倡廉工作为背景，以高校财务内部控制和反腐倡廉建设的理论、内容为依据，研究分析高校财务内部控制对反腐倡廉建设的促进作用。高校财务内部控制作为反腐倡廉建设中不可或缺的重要環节，为完善高校反腐倡廉建设体系提供了必要的制度支撑和根本保障。加强高校财务内部控制，是推进高校反腐倡廉建设、促进高校健康发展、完善高校治理的必然要求和关键所在。

[关键词] 高校;财务内部控制;反腐倡廉;作用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 011

[中图分类号] F239.45;G475    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2018）21- 0026- 03

1      研究问题的提出

自党的十八大以来，党中央十分重视反腐倡廉工作，习近平总书记多次强调加强反腐倡廉工作，要求把反腐倡廉作为全党全国的一项重大任务来完成。党的十九大报告对反腐形势做出判断并明确目标：“当前，反腐败斗争形势依然严峻复杂，巩固压倒性态势、夺取压倒性胜利的决心必须坚如磐石。”

近年来，随着高等教育体制不断改革深化，高校形势发生了巨大变化：第一，我国高等院校数量增加、规模扩大、教育经费增加，高校基建工程、科研项目、物资采购等业务迅速膨胀;第二，高校的目标导向是服务社会，功能日趋多元化、拥有大量公共资源、创新办学发展模式、筹资渠道广泛，日渐追崇经济效益;第三，高校以教学和科研为主，但对其他业务事项涉猎越来越广，比如与企业合作办学办厂、对外投融资、开办校企等。新形势下，高校经济业务纷繁复杂，经济腐败案件层出不穷，从浙江大学原教授陈英旭贪污科研经费近千万元，到中国人民大学招生就业处原处长蔡荣生在特殊类型招生过程中受贿千万元，再到南昌大学原校长周文斌在基建工程中受贿、挪用公款2 300余万元，高校发生的腐败案件触目惊心，给高校的反腐倡廉工作敲响了警钟。

反腐倡廉工作，加强思想政治教育很重要，但更重要的还是须靠制度建设来预防和监督。财政部颁发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21 号），以行政命令的方式来规范行政事业单位内部控制，确保单位经济活动安全合法，进一步强化反腐倡廉机制，为防范贪污腐败行为提供了新依据和指示。高校作为行政事业单位的重要组成部分，其财务内部控制，作为反腐倡廉建设的重要环节，在腐败的预防、发现、预警和控制方面都起着重要作用。因此，高校在反腐倡廉建设中，必须充分发挥好财务内部控制在治理腐败中的作用。

2      高校反腐倡廉建设的内涵

反腐倡廉，亦称“惩腐倡廉”，即反对腐败，倡导廉政。反腐倡廉建设是党的十七大报告中提出的一个新概念，实现了党风廉政建设和反腐败斗争的完整结合，将反腐倡廉工作提升到一个更为显著的地位。党的十八大以来，“反腐倡廉建设”的概念一直沿用至今，其内涵也在不断深化。在《中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》中，第十八章以一个章节的长度系统性地对加强党风廉政建设和反腐败斗争加以论述，明确指出“党风廉政建设和反腐败斗争永远在路上，反腐不能停步、不能放松。坚持全面从严治党，落实‘三严三实要求，严明党的纪律和规矩，落实党风廉政建设主体责任和监督责任，强化责任追究。贯彻中央八项规定精神，坚持不懈纠正‘四风，健全改进作风长效机制。坚决整治和纠正侵害群众利益的不正之风和腐败问题，坚持有腐必反、有贪必肃，巩固反腐败成果，构建不敢腐、不能腐、不想腐的有效机制，努力实现干部清正、政府清廉、政治清明，为经济社会发展营造良好政治生态”。

目前广大高校在反腐倡廉建设方面严格坚持规范性、系统性、针对性和权威性的原则，主要开展以下几方面工作：一是加强反腐倡廉思想建设，将反腐倡廉工作常态化。高校通过深入开展廉政思想教育，尤其是对党员干部的廉政教育，坚定党员干部信仰，增强反腐倡廉意识，提高拒腐防变能力。二是加强反腐廉政文化建设，完善反腐倡廉建设体系。通过开展各种廉政文化活动，广泛宣扬廉政价值观，在高校内部，在广大领导干部中间营造出风清气正、廉洁奉公、遵纪守法、公平公正和反对腐败的校园文化氛围。三是加强反腐倡廉制度建设，深化反腐倡廉工作，制度建设上做到突出重点、抓住关键。一方面不断完善权力制约机制，通过制度建设规范权力运行，确保权力正确行使，让权力在阳光下运行，坚持用制度管权、管事、管人，建立健全决策权、执行权、监督权既相互制约又相互协调的权力结构和运行机制。另一方面不断完善监控机制，建立健全高校各种内部控制制度，重点考虑与人、财、物有关的业务内部控制，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。四是加大惩处力度，落实反腐倡廉工作的有效性，维护防腐倡廉工作的权威性。高校各职能部门，尤其是审计、纪检监察及各巡视检查组要坚持有腐必反、有贪必肃的原则，加大对学校违纪违法等腐败行为的查处和惩治力度，突出惩处的威慑效应，铲除高校腐败现象滋生蔓延的土壤。

3      高校财务内部控制的内涵

《行政事业单位内部控制规范（试行）》中，明确指出内部控制是指单位的以一种已定的计划战略或政策规范为准则，使单位开展的财务业务符合规章制度，并对其实行引导、制约与监督的过程，它既是单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是单位治理的基石。

结合我国高校财务管理和行政事业单位内部控制的特点，本文所阐述的高校财务内部控制主要是指高校为实现控制目标，通过制定相关规章制度、实施相应措施和执行既定程序，对高校各类经济活动存在的风险进行防范和管控的活动。高校财务内部控制的对象主要是单位的经济活动和事项，具体控制工作包括单位层面财务内部控制和业务层面财务内部控制，其中单位层面的财务内部控制包括：内部控制职能部门设置、岗位责任制定、相关人员资格审核和能力培训、会计机构设置、财务信息系统;业务层面的财务内部控制包括预算业务控制、收支业务控制、后勤采购业务控制、资产管理控制、基建工程项目控制和合同管理等。

在高校实施财务内部控制过程中，除了遵循国家相关法律法规外，还应当遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则，对高校经济活动和事项进行全面控制、重点控制和动态控制，形成机构、权力、岗位的相互制约和相互监督，让贪污腐败无法发生，以确保能够实现高校开展财务内部控制的目的，即：合理保证单位经济活动合法合规，合理保证资产安全和使用有效，合理保证财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

4      高校财务内部控制在反腐倡廉建设中的地位和作用

4.1   高校财务内部控制是反腐倡廉建设的制度支撑

在中共中央十三五规划纲要中，明确提出“健全改进作风长效机制，构建不敢腐、不能腐、不想腐的有效机制”，机制构建落到实处就是要紧紧依靠制度建设，加强内部控制，用制度来规范行为。通过把反腐倡廉建设落实到制度上，深化反腐工作，反腐败的思路也会更加清晰。近年来，随着高校所面临的经济社会环境日益复杂，高校也越来越受到腐败问题的侵蚀和困扰，严重影响了高校的健康发展。贪污、受贿、挪用公款、私设“小金库”、侵占国有资产、招生工作徇私舞弊、套取科研经费开支等等，这些高校内部出现的弊端和腐败问题，很多正是由于制度不健全不完善，管理有漏洞，才讓腐败行为有可乘之机。

高校财务内部控制具有预防和调节的作用，一方面通过制定各项规章制度，把内部控制活动提前渗透和贯穿于高校内部的各项经济活动和事项之中;另一方面通过全面查找廉政风险防控点，制定预防腐败的制度措施，未雨绸缪，从源头上堵塞漏洞，预防腐败，使经济决策更加合法合规，为高校防腐倡廉建设提供重要制度支撑，对完善高校治理也具有重要意义。目前，高校在财务内部控制制度建设方面，主要建立了包括财务管理、政府采购、后勤采购、资产管理、基建项目管理和合同管理等规章制度，基本上全面覆盖了高校的各类经济活动和事项。这些财务内部控制制度，通过明确各类岗位和各类人员的职责权限、规范各种业务不同环节的工作流程，严格规定办理手续和审批程序等控制流程，落实不相容职务的相互分离，建立起既相互协调又相互制约，环环相扣的严密内控制度网络，覆盖重点部位和环节，不留下任何空白和盲区，从业务源头上进行廉政风险防控，预防腐败行为发生。

4.2   高校财务内部控制是反腐倡廉建设的重要保障

高校财务内部控制，作为反腐倡廉工作的第一线，还具有制约和纠正的作用，在反腐倡廉建设工作中有着不可替代的地位。通过实行高校财务内部控制，把对经济业务的监管往前推移，对业务活动进行事前控制、事中控制和事后控制相结合，对各个环节发现的贪污腐败行为进行制约和纠正，保障反腐倡廉建设顺利推进。财务管理工作的核心是会计核算和监督，高校财务人员在对各项经济业务进行核算时，严格按照现行的规章制度，来审核各项经济业务的处理是否符合国家财经法规，及时发现高校经济活动过程中存在的问题，对贪污腐败行为进行制止和补救，这不仅对职能部门和相关工作人员的财务行为起到关键的制约和纠正作用，还能促使职能部门和相关工作人员提高依法按规办事的自觉性，促进其决策水平的提高，防止滥用权力，从根本上铲除滋生各种腐败的温床，为反腐倡廉建设提供重要保障。同时，财务管理部门根据发现的问题，查找制度和管理的漏洞，提出相应的整改建议，不断加强完善高校财务内部控制制度，规范权力运行机制，不仅能预防和制止腐败等不良行为的发生，还可以提高高校财务管理水平，增强高校财务风险防范能力。

4.3   高校财务内部控制是反腐倡廉建设的助推器

高校财务内部控制除了具有上述提到的预防调节、制约纠正作用外，还具有反馈和监督的作用，是高校反腐倡廉建设的有效助推器。高校财务管理部门对本单位发生的经济业务活动和事项最熟悉最了解，知道哪些地方是重点部位和关键风险环节，容易产生贪污腐败的问题，因此，在开展财务内部控制，审核监督各项经营活动的真实性合法性时，既能够在控制中抓住关键，突出重点，又能够围绕一些问题开展专项检查。比如针对腐败问题比较严重的基建工程项目、科研经费管理和资产采购、招投标等业务，通过查阅财务信息资料，介入到经济业务中，层层把关，深挖腐败问题，充分发挥高校财务内部控制的监督职能。单纯地发现问题并不是高校财务控制的目的，解决并预防问题的发生才是高校财务内部控制的终极目标，并以此推进高校自身发展目标的实现。高校财务内部控制过程中发现的各种违法违纪和腐败问题，及时将其反馈至审计、纪检监察和巡视检查组等相关职能部门，相互协调配合，形成敢于揭露和有效治理腐败的长效机制。职能部门通过责任追究，不仅对贪污腐败人员起到惩罚作用，也会对他人产生威慑作用，能有效遏制违法、违规、违纪行为的发生。

总之，及时发现、预防和惩治腐败既是高校反腐倡廉工作的需要，也是高校财务内部控制的重要目标，高校反腐倡廉建设与财务内部控制工作既相互独立，又相互影响、相辅相成、互相促进。高校要加强财务内部控制，充分发挥财务内部控制在反腐倡廉建设中的重要作用，加强与审计、纪检监察等部门的协调配合，逐步形成反腐倡廉长效机制，不断取得反腐倡廉建设新成效，确保高校财务安全，促进高等教育事业科学发展、健康发展。

主要参考文献

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