营改增对铁龙物流的影响

戴昕均

1 引言

营业税改增值税（以下简称营改增）是我国税制改革的一项重要变革，物流企业会受此项政策的影响。论文以中铁铁龙集装箱物流股份有限公司（以下简称“铁龙物流”）为例，就营改增对物流企业的税负影响进行分析，并为其他物流企业提供参考。

2 案例选取的背景原因分析

论文选取的铁龙物流（股票代码为600125）是一家在A股上市的上市公司，公司业务包括铁路特种集装箱业务、铁路货运及临港物流业务、铁路客运业务等[1]。因此，该公司具备了案例所需要的代表性和典型性。

铁龙物流于1993年成立，在行业中也具有很强影响力。铁龙物流的业务概括了物流企业的大多数业务，企业的年报也较能反映物流企业的财务特点。于此同时，铁龙物流是一家老牌的A股上市公司，在每年年报的数据公开披露时，都时比较由保证和可信度的，铁龙物流所具备的这些特点也有利于论文的分析。

3 营改增对铁龙物流纳税的影响

一直以来我国都是营业税和增值税共同存在，这使得部分企业被重复征税，加重了企业的负担。国家在2012年年1月1日开展营业税改增值税的试点工作，并于2016年5月，在全国范围内全面试点，涉及建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等多个行业[2]。这一决策将有利于现代物流业运营和可持续发展，也为完善我国的税收法律制度提供了借鉴。

3.1 营改增对企业流转税的影响

3.1.1 铁龙物流进项税计算分析

根据铁龙物流2016年所披露的年报中得知，铁龙物流的运营成本主要有，铁路特种集装箱业务的成本、铁路货运及临港物流业务的成本、铁路客运业务的成本[3]。按增值税专业发票的开具情况来看，企业的员工工资、固定资产的折旧和其他企业运营的相关成本和费用在开具增值税专业发票方面不可行，这部分成本和费用不能用来抵扣增值税进项税额。铁龙物流在自身业务的不断扩展中，也发展了房地产开发、商品混凝土生产和其他相关的销售业务。由于本文主要是探讨主要内容与企业的此部分业务内容无关，因此这些额外拓展的业务不放在探讨之内。据铁龙物流2016年、2017年的年报可以得出，企业的进项税额情况为：铁路特种集装箱业务、铁路货运及临港物流业务、铁路客运业务的税改前金额合计为213，237.2万元，税改后不含税金额合计为90113.28万元，按照现金17%的增值税税率，进项税额为30，983.17万元。

3.2.2 铁龙物流销项税计算分析

根据2016年5月开始执行的营改增《试点通知》规定，铁龙物流的铁路货运及临港物流业务和铁路客运业务应该按照11%来计算销项税；对铁路特种集装箱业务应该按照6%来计算销项税。具体税改前后的销项税额分别为262，223.06万元和20，161.5149万元。

3.2.3 营改增后流转税税负的变化

据铁龙物流的财务报表计算可知，按照营改增之前铁龙物流还缴纳营业税来看，铁龙物流应缴纳的营业税为10，607.9598万；营改增之后铁龙物流应缴纳的增值税为 20，161.5149－30，983.17=-10，821.6551万。可以得出结论：营改增之后企业出现了10，821.6551万的用于退税或者可以用于企业下期抵扣的留抵税款。而且，企业也不再需要缴纳营业税，避免的了物流企业的重复征税。通过缴纳营业税和缴纳增值税的计算对比，营改增政策的实施确实有效的降低了企业税负。

4 结论

由以上的分析计算可知，与较之营改增之前按营业税缴纳税收而言，如今按增值税缴纳物流企业的税负确实有利于减轻企业流转税税负，如果企业能够合理的选择自己上游的供应商、合理安排企业的日常经营项目和日常开支，物流企业凭借这自身的经营特点，出现企业的增值税的进项税额大于销项税额的情况也是不足为奇的。进项税税额大于销项税税额情况的出现主要是由于物流企业为了维持企业本身的运作就需要很高的维护成本，这就导致了物流企业的增值税进项税额充足。最后得出结论：营改增政策的实施，大大减轻了物流企业的流转税方面的税负负担。

参考文献∶

[1]迟丽华，贾滢.“营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划 [J].生产力研究，2014（08）∶66-68+90.

[2]马广烁.物流企业税收筹划研究[J].物流技术，2013，32（17）∶56-57+60.

[3]陈赛红.浅谈营改增对物流企业的影响[J].物流工程与管理，2012，34（10）∶37-38.