建立健全内部会计控制制度的深思

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一、内部会计控制制度的概念

内部会计控制制度是指直接影响会计业务、会计记录、会计报表的可靠性的内部控制制度。在单位进行此项制度的制定，主要具有如下基本目的：使组织机构各项经济活动的正常进行得以保证，使单位资产的安全、完整能够得到保护并保证其得到有效运用，使会计、统计、业务等方面的经济核算的正确性、可靠性得到保证，并对单位各项政策方针的落实情况加以考核监督，保证政策方针更好地落实，对单位经济效益进行评价，促进经营管理水平的提升。

二、内部会计控制制度的内容

要想使会计职能作用得到充分发挥，建立和完善内部会计控制制度十分有必要，从而在单位内部互相牵制、监督。本文认为内部会计控制制度应包括以下内容：合理的会计工作组织体系及人员岗位权责；财产管理制度；原始记录制度；凭证传递、账务处理程序制度；货币资金管理制度；费用支出管理制度；商品购进及销售管理制度；债权管理制度；信用担保管理制度；会计报表及财务分析制度；会计稽核和复核制度；电算化管理制度；会计档案管理制度；内部审计制度。

三、实施单位内部会计控制制度的方法

内部会计控制的目标是保证各项业务在制度规定范围内合理开展，各项业务活动产生的有关账目应当正确、及时在规定账户中进行记录；账面资产以及实有资产应当进行定期核对，以便发现漏洞，找到管理薄弱环节；各项经济活动应当遵守相关制度、法律有序、有效的进行。内部会计控制制度建立之后还应当制定相应的实施办法。

1.组织结构和权责体系的控制。组织结构是指对各项会计活动进行分工的结构体系。权责体系包括权利和责任两方面，同时各有不同的层次以及相应的幅度。在该体系中，应当根据处理各项经济业务的有关人员的不同层次设定不同的权利范围和责任。该项工作的重点是对单位产、供、销等重点区域以及关键点进行权责界定，同时做好各环节、部门的有效沟通、联系、协作、检查、监督。

2.授权批准控制。授权批准分为“一般授权”和“特定授权”。“一般授权”是指对办理各项经济业务的权利、条件、相关责任人员进行规定。例如在进行费用报销方面的签字授权，一般经济技术合同签订方面的授权等。“特定授权”是指进行特定事项操作，如对价值较高的资产进行委托、担保等方面的授权。加强对授权批准控制工作的重视程度有重要意义，对各种类型的授权均应当有明确的责任划分，完善授权批准程序以及批准检查制度，单位内部各级领导应当严格按照授权范围进行职权的行使并应承担相应的责任，得到授权的经办人也应当按照授权范围进行业务办理。

3.信息记录控制。信息使用者要求单位提供的会计信息真实、准确、完整，而通过构建完善的信息记录控制体系，能够使信息记录通过程序、表单、操作规范等多种形式提升信息控制效果。

4.人员素质控制。要想提升内部会计控制效果，最主要的是要提升相关人员的素质。单位应当加强对相关工作人员的业务培训、专业技能培训以及职业道德、法律法规等方面的培训，并实施考核上岗制，增加工作人员的危机感、紧迫感，从而主动进行业务素质的提升。另外，具备良好的职业素养的人员也能更好地胜任本职工作。

5.财务预算控制。加强财政预算控制，能够使预算变得更加科学合理，从而以最小的预算，取得最大的受益。财政预算控制的实施主要包括进行预算程序的编制、进行程序的执行以及相应的评价。根据每个单位内部环境存在的差异，可采用不同的财政预算控制管理模式。例如，工作群体的业务素质成熟度较好，则可将控制重点放在编制预算、纠正偏差等方面，如果单位内部控制环境方面较差，那么控制重点应当放在执行预算方面。

6.评估内部会计控制有效性。要想保证内部会计控制的有效性，首先应当保证制度具有可理解性，且有较好的可操作性。而加强控制有效性评估能够促进下一个经济循环控制效果的提升。该项评估内容主要是针对内部控制环境：管理群体的结构以及工作成熟度、管理人员的综合素质、国家政策法规变化等，以及这些因素对于内部会计控制所产生的影响。单位应当定期编制业绩报告，使信息真实、准确、及时的进行反映，以便单位领导能够更好的掌握本单位的经济信息，并更好地控制经营活动，进行决策，促进效益的提升。

7.电子信息技术控制。运用电子信息技术手段，建立内部会计控制系统，使人为操纵因素最大限度降低，另外，应当加强对有关系统的开发、维护，做好各项数据的输入、输出、储存、建档等等，保证信息安全。

8.内部审计。内部审计工作包括如下两方面内容：内部财务审计、内部经营审计。前者主要是进行单位财会部门有关工作情况、遵章守序情况的的检查，对于审查中发现的问题在各有关部门之间进行协调并督促解决。单位经营审计是指对单位的业务经营活动、重大经济事项进行检查、评价，内容主要包括人力物力资源的有效使用情况、各类经济业务程序是否合理有效等等。

总之，内部会计控制制度是在国家法律法规、规章制度的指导下实现单位内部管理制度的自我设计、自我制订、自我实施，并最终使单位受益，是对单位内部管理、核算工作中“假”、“乱”等情况进行制约的重要工具，能够最大限度保障单位的经济安全，同时经济监督和检察人员也应当严格遵循制度办事。而单位也十分有必要进行内部会计控制制度的建立和完善，以便更好的规范会计工作，促进各项经济活动更好地实施，促使经济、事业更快更好地发展。