浅析新收入准则的理论变革与实务应对

2018-04-09 09:47陈明明
财会学习 2018年10期
关键词:新收入准则合同

陈明明

摘要:2017年7月财政部颁布了新修订的收入准则(财会[2017]22号)。本文主要以新收入准则为重点进行阐述,结合现行收入准则存在的缺陷,从新收入准则确认方法、实务操作中的应用这两方面进行深入探索,主要目的在于提高新收入准则的应用效率。

关键词:新收入准则;合同;履约义务

收入为衡量企业规模的主要指标,也是企业长期发展的核心参照依据。所以,新收入准则的实行,对企业发展带来了巨大影响。其不单单体现在企业财务数据上,还体现在企业决策的各个方面,其中包含税收筹划、薪酬待遇、投融资规划等,对优化当前财务信息具有积极作用。

一、现行收入准则存在的缺陷

(一)现行收入准则“风险与报酬转移法”比较抽象,实务中报酬判断与风险判断的难度比较大。

(二)由于社会体制的变更,诸多新兴产业层出不穷,这便导致的营销模式与支付结算方式也逐渐发生转变,传统的收入准则无法满足当下企业发展要求,在报表制作、收入确认等方面皆存在一定不足。比如刷单事件屡见不鲜。

(三)当下企业在执行建造合同时会面临诸多变数,进而致使收入确认的核心指标完工进度未得到有效核算。现行的准则对完工进度的测定方法有三种:专业人员测定、依据时间测定、已经产生的成本在总成本中的占比。这三种方式皆存在一定缺陷。

二、新准则收入确认模式

新准则不再区分各种收入类型,采用统一的收入衡量标准。即收入确认时点与履约义务挂钩,企业能否确认收入取决于是否履行合同中的相关义务,强调“控制权的转移”。具体如下:第一,明确双方签订的合同。新准则将合同定义为双方或是多方间所达成的协议,具有法律效力,能够保证各方合法权益。合同形式主要以口头和书面为主,还可以是一种暗示。第二,明确需履行的义务。当合同中出现多项需履行的义务时,若是每项均为独立项,可分别计量;若并非是独立项,需同其他义务合并计量。第三,合同交易价格所对应的履约义务。企业会依据履约义务的销售价格比例把交易价格分配给每项义务。若是无法直接获取独立销售价格,可以对价格进行预估。当下估价常用的方法有残值法、成本加成法等。

三、实务操作中的具体应用

(一)明确交易价格,交易价格所表示的是企业预期收益,其需要考虑的因素有很多。比如,需要会计人员进行预估与判断,特别是当价格为一个变量时,其存在诸多可能性,需确定一个可能性最大的金额。比如,基于某A企业为例,会计人员对A企业某项服务可能按时完成的判断,该笔资金就能够计入到交易价格中。若是A企業交易量突然增大,会计人员判断65%都能按时完成,那么交易金额的65%便能计入到交易价格之中,此种方式有助于保障企业效益。但对此类交易,新收入准则提出了一条限制条件,当企业某项收入有可能收回时,务必要确保该项收入被计入。与之前的准则相比,新准则确保了收入的准确性。

(二)履约义务时确认收入。企业把劳务或是商品的控制权转给客户,此种举动被视为义务的履约。该层面为新收入准则的核心——控制转移,其能够有效代替旧准则中报酬与风险转移。转移的控制权能够在时间点上实现,还能分期实现。当交易满足下述任一条件时,企业需利用分期的方式对收入进行确认:其一,客户同时获得与耗用企业所提供的服务,比如常规性服务等。其二,企业提升或是产生一项客户可控制的资产,比如土地建造资产。其三,企业所产生的资产不会有另外用途,并能够按期完成工作要求,比如构建一个由客户支配的资产。

四、结束语

综上所述,新收入准则的理论变革要求企业在实务操作中运用新的职业判断,对企业会计信息提出了新的要求:对于应用比例法或是百分比法的企业,需要对收入时间进行重估;为了确保收入,企业需对合同的签订以及销售过程进行全面考虑;企业的信息系统需要定期更新,内控与会计过程需修订,新准则要求收入确认得到更多信息披露与支持等等。新准则的后续实施,有利于企业加强收入信息质量,推动业财深度融合,提高企业财务管理水平,维持企业健康良性发展。

参考文献:

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(作者单位:中国电子科技集团公司第十三研究所)

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