加强土地使用税收政策研究降低企业税收成本

薛小峰

摘 要 随着电力行业市场化进程的进一步深化，企业盈利能力是立足市场的根本，提升盈利能力的关键就在于如何去控制成本，而在我厂的成本中，城镇土地使用税占比较高，可操作性空间大，因此降低城镇土地使用税是降低成本的最有效途径。

关键词 电力 土地使用税 降低成本

2014年1月20日财政部、国家税务总局下发了《财政部国家税务总局关于企业范围内荒山林地湖泊等占地城镇土地使用税有关政策的通知》财税〔2014〕1号，文件规定：对已按规定免征城镇土地使用税的企业范围内荒山、林地、湖泊等占地，自2016年1月1日起，全额征收城镇土地使用税。这对水电企业的城镇土地使用税减免提出了新的挑战和困难，下面就我厂的一些做法谈谈自己的一些看法。

一、城镇土地使用税成本占比分析

（一）城镇土地使用税占比

我厂2017年营业总成本明细，见表1：

（二）原因分析

对城镇土地使用税偏高原因进行分析，主要是2014年1月20日，财政部、国家税务总局下发了《财政部国家税务总局关于企业范围内荒山林地湖泊等占地城镇土地使用税有关政策的通知》财税〔2014〕1号，导致我厂享受的荒山、林地、湖泊等免税优惠缴纳66.67万元/年的备案作废，导致在未申请土地使用税减免备案前所有土地均需缴纳土地使用税。

二、如何实现土地使用税免税备案

（一）领导要高度重视

在土地使用税减免过程中，我厂领导高度重视此项工作，从一开始的研究布局、中间的政府部门协调及最后的资料准备都亲自布局、协调和督促，并出谋划策，可以说领导的重视是此次土地使用税成功的关键。

（二）财务资产部细致的政策研究

财税〔2014〕1号文件精神打破了之前已经申请的减免税政策，那么，我厂财务资产部就必须就政策的连贯性以及哪些还可以进行减免税申请进行深入研究，我们几乎研究了所有国家税务总局和云南省税务局对于城镇土地使用税的相关政策。

（三）地税局分局的关心和支持

2014年至2015年我厂财务资产部对如何缴纳土地使用税问题与税务局进行沟通，但一直没有明确的意见，2016年税务局主管分局新任分局长来厂就土地使用税问题进行调研，我们抓住契机，将近几年经营状况进行了汇报，并得到了理解和认可，之后在办理减免税过程中也一直得到该分局长尽心的帮忙。

（四）土地地类归类及税额计算

根据土地权证进行的类归类及税额计算是一项非常重要的工作，也成为前期的一项基础工作。

（五）地类面积及性质属实证明的开具

首先，属地政府因为自身的税收额度完不成不愿意开具此类证明，国土资源局因为本身土地权证就是他们出具的也不愿意进行证明，那么，减免税工作就难以进行下去，可以说就因为这一件事情导致我们的工作停顿了半年之久，最后只得硬着头皮找国土资源局开了这个证明，并且需要每年开具一次。

（六）减免申请与减免依据

根据前期的政策研究，我们确定：第一，果园用地、坑塘水面用地（渔业养殖用地）符合《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》中华人民共和国国务院令第483号，第六条：下列土地免缴土地使用税，其中第（五）条：直接用于农、林、牧、渔的生产用地；第二，水库水面符合国家税务局1989年2月2日下发的《国家税务局关于电力行业征免土地使用税问题的规定》（1989）国税地字第13号，第二条：对水电站的发电厂房用地（包括坝内、坝外式厂房），生产、办公、生活用地，照章征收土地使用税；对其他用地给予免税照顾。第三，公路符合云南省税务局颁发了《云南省税务局关于印发<云南省税务局关于土地使用税若干具体问题的补充规定>的通知》云税四字〔1990〕63号，第九条规定：关于对企业的铁路专用线、公路等用地应否征税问题对企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区内、外、凡与社会公共用的铁路、公路占地，经当地税务机关核实后，可暂免征收土地使用税。

（七）地类照片上报与减免税备案登记

需要单位对果园、水库、鱼塘等进行拍照上报税务局，同时填写纳税人减免税备案登记表。

（八）税务局现场查验

在所有前期工作进行完成之后，税务局的现场查验就显得比较重要，可以直接决定减免税备案的成功与否，在税务局现场查验时自己一定要对厂属地块非常熟悉，一一介绍才能让税务局得到想要的结果。

三、城镇土地使用税减免成果

2017年我廠实现减免税129.08万元；2018年实现减免136.58万元；2019年实现减免税136.58万元。

四、结语

城镇土地使用税的减免需要我们耐心细致的去研究国家城镇土地使用税收政策和地方政策，然后根据税务局的各种要求完善各种资料和备案，从而达到为企业降低成本的目的。

（作者单位为云南华电绿水河发电厂）