现行增值税面临的问题与对策分析

王学颖

摘 要 我国经济的快速发展离不开各行业的大力支持。随着经济社会的不断发展，我国现行的增值税暴露出诸多问题，不仅使企业税负沉重，税务机关的监管工作繁重，还出现与现代商业脱节等现象，长此以往必定会阻碍我国经济的运转。

关键词 现行增值税 问题与对策

一、实践应用

税率调整带来价格的变动，价格转移就是利益转移，利益转移又伴随着资金的流动。对于此次增值税税率的下调，特别是在三四月新旧税率过渡时期，在降税率前签订的购销合同，销售方最好签订含税价合同，购买方最好签订不含税价合同。

二、现行增值税面临的问题分析

（一）税率高、层次多

2019年李克强总理在提请大会审议的政府工作报告中指出，深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低，保持6%一档的税率不变。目前我国增值税税率划分为13%、9%、6%、0%四个档次，而邻邦韩国作为一个有着完善的市场经济体制的国家，拥有较完善的增值税税制体系，其对一般纳税人采取10%的统一税率，这一对比數据突显出了我国增值税税率层次较多，这也会加大增值税的征收难度。

（二）抵扣链条不完整

企业其向政府缴纳的增值税额是销项税额与进项税额的差额，即增值税伴随着原材料的投入和产成品的销售，在消费者层面达到真正实施，这一作用机理就像一个链条，层层相扣。但是，增值税在相当一部分行业运行时，存在严重链条断层。例如，金融行业提供贷款服务所取得的全部利息及利息性质的收入都是增值税的税基，但是其支付给个人存款利息费用、则由于缺乏增值税专用发票而不能进行抵扣；同理，大多数建筑企业在直接人工支出上也很难取得增值税专用发票，这便使得建筑业发生的劳务成本难以扣除。如此现象，必然会给增值税内部链条机制的有效管理带来阻碍，也会给关联企业留下偷漏税的可乘之机。

（三）电子发票系统发展滞后

在电子商务喷涌式发展的环境下，对我国的增值税的征收管理工作提出了新的挑战。现阶段我国增值税普通发票已经实现了电子化，但是实现全面推广仍有一定难度，这严重滞后了电商企业之间的交易活动，还给增值税管制人员加大了工作量，而且我国财政部门尚未建立起统一的电子增值税发票应用服务平台和相关技术服务系统，国内呈现出多种电子发票系统独立运行的局面，不仅各个系统之间无法实现互联互通，也会抑制大全国范围内电子发票的流转，更不利于电子发票的全面推广工作地开展。

三、针对现行增值税提出的对策

（一）下调并简并税率

此次政府工作报告中宣布下调增值税税率的决定，是我国在实现减税降费改革目标路上迈出的一大步，但是与“一带一路”相关国，以及与我国对外经贸来往密切的东亚、东南亚国家的增值税税率相比较，其仍具有低税率优势。另外从理论上来说，随着我国直接税比重的逐步上升，降低增值税税率仍具有一定的空间。此外，与OECD成员国的增值税体系进行对比，通常其仅有两档税率，甚至有少部分国家仅设置一档标准税率，多数国家实行一档标准税率，另加一档低税率，为部分具有社会服务性质的行业提供优惠。因此，建议我国尽早与国际税制协调，加快落实增值税税率由三档简并为两档的方针政策。

（二）商家和消费者之间的利益分配

增值税税率降低以后，企业（商家）和个人（消费者）的受益情况如何？到底是商家受益，还是消费者受益；或者双方受益，谁多谁少，这既是一个理论问题，也是一个现实问题，应当正本清源，具体分析，不宜一概而论和随意结论。从增值税的基本原理和制度安排看，增值税应当在商品（包括货物和劳务，下同）销售时由销售方（商家）在不含增值税的售价（以下简称不含税价）以外向购买方（消费者）收取，即销项税额；商家为了购进商品等支付的增值税为进项税额；销项税额减除进项税额以后的余额为应纳税额。在上述情况下，增值税是购买商品的消费者负担的，虽然他们并没有直接向税务机关申报缴纳增值税；也没有重复征税，因为商家进货时支付的进项税额已经抵扣了销货时收取的销项税额。

（三）完善电子发票系统

要解决电子发票问题，首先应该重点推进发票管理改革，加速电子增值税专用发票系统在全国范围内的覆盖。该系统应提供满足电子交易业务的电子发票以及配套的凭证、各类账簿、报表等一系列交易信息载体，供电商购买和使用，同时纳税人也可以通过网络采购、开具、传递电子发票。在这些环节中，要保证电子发票控制权属于税务机关，发票本身需要设置防伪标识，来保证发票的真实；开具完毕后的电子发票也需进行保护设置，比如发票在确认后自动跳转为“只读”状态，拒绝后期非法任何修改，并能够自动生成备份以供税务机关下一步的查询核对工作。

四、结语

现行增值税制度仍存在较多漏洞，而增值税是目前我国的第一大税种，对增值税的改革深化首当其冲，刻不容缓。2019年两会对降低增值税税率政策的提出即是一个很好的开端，相关部门还应该做好各项落实工作，深化对增值税改革的监管力度，把握好经济转型升级的总开关，真正实现税制公平，真正建立起能够增进全社会福祉总量的优良税种。

（作者单位为中国石油集团东方地球物理勘探有限责任公司）

参考文献

[1] 李旭红.增值税改革：做好减税降费“主菜”[N].第一财经日报，2019-03-12.

[2] 王路瑶.我国“营改增”后增值税面临的困境与对策分析[J].纳税，2019（6）.

[3] 林一.加快推行增值税改革进程的思考[J].知识经济，2018（5）.