高职院校实施新《个人所得税法》若干问题探讨

李小桥 广东省外语艺术职业学院 财务处

经过修改，新的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707 号），从2019 年1 月1 日开始执行，随后财政部、国家税务总局也发布了一系列相关的公告、管理办法、操作办法等，这些新的内容给广大财税工作带来了新的挑战。

一、个人所得税简述

个人所得税（personal income tax）是指调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。英国从1799 年开始试行差别税率征收税，逐渐演变，至1874 年这种税变为一个稳定的税种，也就是个税的前身，因此可以说英国是世界上最先征收个税的国家。

我国最早曾在民国时期，开证类似的所得税叫薪给报酬、证券存款利息所得税，该两类税法，虽然类似个税，但仍不是现代结构的个税模型。直到第五届全国人民代表大会第三次会议在1980 年9 月12 日通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，由国务院批准后，财政部在当年12 月14 日发布了《个人所得税施行细则》，仅仅实行了对非我国国籍人员征收个税，个税制度至此方始在我国建立。

我国个人所得税的建设是一个逐步完善的过程，免征额从每月800 元到1600 元，再到2000 元、3500 元，直到目前的5000元；超额累进税率也从9 级调整到目前的7级；个税税前扣除项也从二大项（基本扣除、专项扣除）提高到三大项（基本扣除、专项扣除、专项附加扣除）。我国个人所得税法自1980 年出台以来到2018 年6 月19日经历过七大修，当天第十三届全国人大常委会第三次会议审议了个人所得税法修正案草案。此地大修改，迎来了一次重大的变革：即将稿酬、特许权使用费、劳务报酬以及工资薪金等四项劳动性所得创造性的实行了综合征税；起征点也由3500 元/月提高到5000 元/月（即6 万元/年）；首次推出专项附加扣除项目（包含子女教育项、继续教育项、大病医疗项、住房贷款利息及住房租金等；对税率结构进行调整和优化，扩宽较低档税率的级间距，充分发挥个人所得税税收再分配收入的调节机制，积极为全民减负，激励全国各级群众通过劳动致富、努力增收、迈向共同富裕。

二、新个税实施中常见的问题

修改后新发布的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707 号），从2019 年1 月1 日开始施行。新个税法的实施，涉及各行各业，当然高职院校也不例外，从施行的开始及过程，通常会遇到如下问题：

（一）实施人员对新税法的实施细节不够了解

高职院校实际实施人员往往不够了解新个税法的各个细节。在高职院校，实施新个税法的具体部门一般来说都是财务部门，而财务人员往往具体日常业务繁忙，对于此次国家大范围个税改革，个税征管模式、新加入的6 项专项附加扣除政策、居民与非居民的区分及个税申报方式的划分等内容，都向一线财务人员在实际实施工作提出了更多更新的挑战。

（二）宣传工作不到位

一项新政策的实际落地，都是先通过单位职能部门再到其他相关人员。此次新个税实施是与每个人切身利益紧密相关的一项利民政策，必须每个人都要充分理解且高度重视与配合，因此简单地的利用网页、信息公布栏等方法宣传，往往会出现宣传覆盖面窄、权威性差的现象。

（三）专项附件信息采集复杂

专项附加信息采集是此次新个税能否顺利实施的前提条件，在信息采集过程中，涉及人员种类多、结构复杂、层次不统一，专项附加信息采集涉及的信息又事关个人隐私，因此在采集过程中既要准确、细致、全面，又要做好安全保密，工作并不容易与简单。

三、新个税实施的对策

根据上述遇到的实际问题，本人结合实际的工作经验，认为可以通过以下的方法解决。

（一）充分了解新个税法的关键点

一是掌握重要的时间点：新个税法已经于2019 年1 月1 日开始在全国范围内实施，从2018 年10 月1 日至12 月31 日，先将工薪所得的基本减除费用标准提高至5000 元/月，并采用新的综合所得税率；新个税法规定个税按月预扣预缴，按年清算，清算时间为次年3 月1 日至6 月30 日内。二是掌握重要的不同点：前个税按月扣缴，新个税按年扣缴，假如每月发放工资金额一样，当月所扣个税额并不是一定相同。三是掌握重要的概念点：不理解“税前扣除项”与“专项附加扣除项”的区别，容易混淆，税前扣除项包含5000 元/月起征点、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费以及住房公积金，专项附加扣除项包含子女教育项支出、继续教育项支出、大病医疗项支出、房贷利息支出或者房租支出、赡养老人项支出六项；居民与非居民，居民一是指有住所（特指因家庭、户籍、其他经济利益关系而在我国境内习惯性地居住，并非仅指是否有房子在境内），二是没有住所，但一个纳税年度内在我国境内居住累计满一百八十三天的个人，另，对于居民个人涉及的综合所得才有累计预扣和汇算清缴一说、按年纳税，对于非居民个人仍是按照每月来征税，且二者适用的税率也是不同的。

（二）做好新税法宣传工作

高职院校教职工往往对类似政策不主动、不敏感，因此要让每一位教职工都接收了解到类似信息，必须采用不同的方式方法做宣传。一是可以采用点对全面的宣传，例如利用单位网络，发布通知；二是可以采用行政方法，例如职能部门通知二级单位，再由二级单位通知本单位员工；三是可以采用点对点通知的方法，例如采用电话、短信、微信等方法，可以通知到每个具体的员工；四是可以采用权威宣讲，例如邀请税务局专业人员前来单位开宣讲会，加强广大教职工的重视程度与信服度（涉及钱税、个人隐私信息，员工往往不愿意提供）。总之，本次个税改革，是国家惠民利民的一项政策，应该充分利用各种手段，让本单位各职工充分享受本次政策红利，享受改革开放的成果。

（三）采用多种手段结合采集专项附加扣除信息

专项附加信息采集是本次个税改革的核心环节，按照官方公布，采集有两种方法：一是用移动端线上APP 填写信息，由个人上传，二是由单位线下收集信息，由单位统一上传。往往有些单位简单的使用一种方法收集，但这样做弊端太多，前者不利于电子产品操作不熟者，后者不利于便捷与隐私。各单位应该结合两种方法，先用线下收集的方法，以便保障全方位覆盖员工，及时掌握具体人员上交信息情况，也利于避免经办人花大量时间与精力解答各职工线上APP 的问题，然后利用线上APP 收集个别确实不方便线下提交信息的员工。按照上述方法，就可以保证全面、及时、准确、安全提交信息，确保本单位此项工作顺利展开。

四、结语

此次个税改革，除了降低税负以外，同时还体现了税收对社会的导向功能，比如六项扣除中的子女教育支出，有利于鼓励结婚与生育；赡养老人支出，有利于弘扬中华传统美德；继续教育支出，有利于鼓励学习进步，提升全民素质等。不过，在实施过程也会存在很多问题，例如专项附加扣除如何才能顺利执行，如何去确认这些细节，都是相当繁杂的，这也将会是对我国目前税收征管体制的一次重大考验。本次个税改革的主导思想就是为中等及以下收入者减少税负，降低生活成本，提高消费能力。就减税的绝对额来说，收入越高减税越多，但是从减税幅度来看，下降最大的还是中低收入者，再加上专项附加扣除的出现，使得与生活息息相关的医疗、教育、住房等支出都可以扣除，因此中低收入者的减税力度还是显而易见的。尽管本次个税算是大规模的改革，涉及的内容广而宽，相信我们广大财税工作人员能够去繁取简，为本单位做好新个税改革工作，也希望本文论述能够后来者提供一定的借鉴和帮助。