新时期国有企业内部审计面对的挑战与对策

文｜魏文云

国企改革三年行动方案为国有企业未来三年落实改革“1+N”政策体系和顶层设计编制了具体施工图，也对包括内部审计工作在内的国有企业各项工作制定了清晰的目标，提出了更高的要求。在改革的大背景下，国有企业内部审计工作面对的审计环境更加复杂、审计内容更加繁杂，也必将遭遇更大的挑战，只有将改革的观念融入内部审计工作，适时改善内部审计的方法与管理模式，完善内部审计内容，才能不断提升内部审计工作效果，切实发挥内部审计“第三道防线”的作用。

一、国企改革三年行动背景下国有企业内部审计面临的挑战

（一）对内部审计认知不足

近年来，国有企业的内部审计工作得到了越来越多的重视，工作效果已取得了较大的改进，但仍有部分国有企业未充分认识内部审计的重要性，以致内部审计工作浮于表面，业务开展实效不佳。主要表现在：①部分企业仍存有重业务轻管理、重市场轻管理等不良现象，由于对内部审计工作的认知度较浅，多停留在理论或表面，难以落实内部审计的各项工作；②部分企业管理层认为内部审计仅是内部监督的另一种形式，未能在管理水准与风险防控上有效加强，影响其内部审计工作的开展效果，降低国有企业的综合效益。

（二）审计人员综合能力有待进一步提升

内部审计成果的质量与内部审计人员的综合素质、业务水平具有密切联系，近年来，越来越多的国有企业设置了独立的内部审计机构，配备了专职的内部审计人员，在内部审计工作的管理上取得了较大进步。但部分企业受传统审计理论影响，配备的内部审计人员多为财务专业人员，加之专业培训不足，以致内部审计人员专业面较为狭窄，专业复合能力不强，以致能够开展的内部审计项目类型较为单一，无形中影响国有企业内部审计工作质量。

（三）内部审计环境不佳

国有企业中不同程度存在内部信息的透明性较差，被审计部门提供信息不及时、不完整等问题，给内部审计项目开展过程中的信息获取带来障碍，严重影响内部审计效率及内部审计效果。与此同时，部分国有企业管理层对于内部审计重视程度不足，被审计对象对内部审计存在误解，都对国有企业内部审计环境造成不良影响，成为内部审计长期、持续发展的一大阻碍。

（四）审计情况较复杂

国有企业类型繁多，涉及社会生活的方方面面，具有经营范围广、公司体量大、业务层级多、财务数据基数大等特点。而三年国企改革行动，对未来三年国有企业改革提出了突出抓好企业制度建设、突出抓好国有经济布局优化和结构调整、抓好深化混合所有制改革等工作重点，为国有企业改革提速增效指明了方向的同时，也给内部审计所面临的审计情况更为复杂，给内部审计带来新的挑战。观察发现，部分国有企业在实行内部审计时更看重微观审计，重视审计工作中的各项细节，但对宏观审计的理解相对缺乏，在日常管理时也未能完善审计管理措施，阻碍内部审计工作的长期可持续性发展。

二、国企改革三年行动背景下国有企业内部审计有效的应对措施

（一）强化内部审计认知

为更好推动国企改革三年行动改革成果落地，充分发挥内部审计企业管理中的作用，国有企业管理层在日常工作中应设立全新的企业发展观，更好地搭建与落实企业管理制度，为内部审计工作的开展奠定基础。同时，应自上而下的强化对内部审计的认知，全面提升管理层、内部审计人员及其他员工的审计意识，消除其他员工对内部审计工作可能存在的担忧、误解。具体而言，管理层可利用讲座、报告、专题会议与专题培训等形式，在宣传开展内部审计工作的必要性，阐述与内部审计工作相关的具体内容。在强化内部员工审计认知的同时，将内部审计工作的相关理念融入国有企业的日常工作中，继而有效增强内部审计的认知水准，为此后该项工作的开展，顺利地铺平了道路。

（二）搭建内部审计管控制度

国有企业应根据公司实际，搭建内部管理管控制度，从制度层面规范内部审计工作的同时，也从制度层面为内部审计工作提供保障。内审审计管控制度，应在保障内部审计独立性的基础上，明确内部审计部门在公司组织架构中所处的层级，明确内部审计的职责、权限、工作流程及对被审计部门的配合要求，为内部审计工作有序、高效开展提供保障。同时，国有企业经营过程中，应注重内部审计制度的执行与落实，防止内部控制管理制度出现形式化发展等不良现象，提升内部审计工作的专业性、公平性。

（三）转变审计观念、保障审计项目实施

随着全面深化改革的深入发展，国有企业内部审计工作重点已由以风险为导向的管理服务替代了此前的发现问题，也由事后控制向事前预防转变，适时优化与改进其内部审计管控中的多种不足，适时改善管理效果，客观看待企业内部存有的多项风险，为企业管理提供给更为优质的审计咨询管理服务，为国有企业改革落地保驾护航。同时，应根据不同的审计类型制定出对应的审计方案，提升审计项目的可执行性与针对性，适时增强经费、人手与组织方面的支持，缩减其他因素对内部审计工作的干扰，借用适宜的审计方式，将内部审计工作在国有企业中的作用呈现出来。

（四）充分利用大数据

一方面，国有企业在推行内部审计工作时，需将其与大数据技术高效结合，利用对该项技术的使用来提升对数据信息的敏感度。具体来看，当前国有企业对大数据的使用较广泛，内部审计人员在开展相关工作时要提升数据敏感性，对内部审计工作产生的数据实行科学分析，若发现某项工作存有问题，在查明原因后需立即解决，提升内部审计工作的预测性、科学性及前瞻性。另一方面，借用大数据技术还可高效增强内部审计数据的应用水准，适时搭建起以信息化为主的内部审计整合模式，增加审计工作的精准度。

（五）提升审计人员综合能力

国有企业应根据公司业务情况，针对性的配备不同专业背景的内部审计人员，并在招聘阶段适时提升招收门槛，填补专业空白，从而充实内部审计人员力量，提升内部审计队伍的整体水平，确保内部审计队伍的审计力量与公司业务相匹配，满足内部审计业务开展需要。加强内部审计人员技能培训，尤其是跨专业技能的培训，可通过外出培训、内部互相学习、自我学习、内部讨论等多种方式开展培训，提升内部审计人员的综合能力。鼓励内部审计人员通过参加各类专业技能考试，如审计师职称考试、国际内部注册审计师（CIA）考试等提升技能水平。特别应鼓励内部审计师参加与国有企业业务相关的非审计专业考试，借此提升内部审计专业复合能力及综合技能水平。

国有企业在国企改革三年行动的大背景中，需适时强调内部审计工作的变化，在大趋势下管理层应及时创新与改革内部审计的工作理念，借助管理模式的改善来更好地推广内部审计工作，在提升内部审计效果的同时，为国有企业的改革奠定坚实基础。