心理学视角下的不良会计行为优化分析

辛 辉

(南京财经大学，江苏 南京210023)

一、 相关概念

(一)会计心理学

会计心理学是研究会计人员在从事会计工作时表现的心理现象、心理过程及其发展规律的科学，它分析的是会计人员在会计活动中行为心理活动的变化规律，揭示了会计人员心理活动与会计业务的依存关系及对各种会计模式的不同心理要求。 我国对会计心理学的相关研究可以追溯到20世纪80 年代末90 年代初，当时会计心理学研究一度与会计行为相挂钩，学者认为会计行为是在一定意识下、在理性控制下的行为，是会计行为主体在一定心理因素驱使下的动机性行为。

(二)行为会计学

行为会计学是将会计学和社会科学综合起来的交叉性学科，研究的是会计信息和相关行为之间的关系，重点解决会计行为对会计信息使用者的影响以及会计信息对会计行为和会计行为决策的影响。 行为会计学起源于20 世纪50 年代的美国，最初是将行为理论运用于管理之中，后来经过一段时间的广泛研究和运用不断发展成熟。

二、 理论基础

(一)马斯洛的需求层次理论

1943 年，美国心理学家亚伯拉罕·马斯洛在《人类激励理论》一文中提出了马斯洛需求层次理论，需求层次理论是行为科学杰出的理论之一。 马斯洛认为，人们的需求是按照先后顺序出现的，只有低层次的需求得到满足后，才会出现越来越高级别的其他需求。 他将需求层次理论划分为生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我实现需求这五个层次，不同的需求级别决定了不同的行为动机，进而采取不同的行为。

(二)弗鲁姆的期望值理论

弗鲁姆的期望值理论，又称“效价-手段-期望理论”，是著名心理学家和行为科学家维克托·弗鲁姆于1964 年在《工作与激励》中提出来的激励理论。 他认为人们为满足自己的需求会设定一个目标，当这个目标尚未达成时对人们来说是一种激励，是一种期望，并将这种激励的大小归结于目标价值(行动结果的价值评价)和对应期望概率的乘积。 该理论研究的是目标尚未实现时目标对人的动机影响，有利于调动人的积极性，更好地为企业或个人服务。

(三)麦克利兰的成就需要理论

成就需求理论是美国哈佛大学教授戴维·麦克利兰于20 世纪50 年代通过对人的需求和动机进行研究得出的理论。 他将人的需求主要分成了三种情况:权利需求、成就需求和亲和需求。 该理论认为不同的人对这三种需求的排列次序和所占比重是不一样的。 具有高成就需求的人会选择具有挑战性、能够通过努力来获得成功的任务，对企业和国家也有重要的作用。

三、 心理学视角下不良会计行为产生的动机

会计行为受内在因素和外在因素的共同影响，外在因素指外界的会计环境对会计行为的影响，主要包括经济、政治、法律和文化环境等因素。 内在因素即主观因素，是会计行为主体的心理变化对会计行为的影响，主要包括个人心理因素和群体心理因素。 下面主要从内在因素(心理因素)探讨不良会计行为产生的动机。

(一)个人心理因素下不良会计行为产生的动机

1. 会计人的性格

性格，顾名思义是指人的性情品格。 会计人的性格是指会计人员在会计工作中表现出来的稳定的态度，以及与这种态度相对应的人格特征。 如果会计人员对待会计工作目标明确，有自己的原则，就会在会计职业道德的约束下自觉遵守会计法律法规，诚实正直、忠诚勇敢。 反之，如果从业人员性格懦弱，没有主见，遇事慌张胆怯，就会在会计工作中不遵守会计职业道德，不坚持自身原则，进而在利益引诱或他人胁迫下表现出不良会计行为。

2. 会计人的执业能力

会计人的执业能力是指会计人员从事某项会计工作或任务时表现出来的专业胜任程度，是能直接影响会计活动效率，并使会计活动顺利完成的个性心理特征。 会计人是会计行为的主体，足够的会计专业理论知识和会计实践能力是会计人表现良好会计行为的前提。 会计人员所具有的执业能力将直接影响会计活动的效率、水平及质量。 信息技术飞速发展的时代，会计人员要对经济社会中的一些不确定性因素进行估计、判断与推理，进而帮助管理人员实时做出有效的经营决策。 因此，一些执业能力较低的会计人就可能由于自身水平的局限性表现出不佳的会计行为。

3. 会计人的自身需要

从哲学上看，人是一切社会关系的综合。 人们生活在这个世界会面临各式各样的需求，根据马斯洛的需求层次理论可知人们的需求会从低级逐渐向高级过渡，当低层次的生理需求满足后人们又会产生其他高层次的需求。 会计人也是社会人，他/她从事会计工作很大程度上也是为了自己的生存发展。 综合来看，会计人的需求主要包括会计人的职业技术需求、职业环境需求、职业贡献需求和职业报酬需求。 当会计人的需求得不到充分的满足，抑或自身需求需要依赖于自己与上级领导之间的关系维持时，会计人的不良会计行为就有可能发生。

4. 会计人的心理情绪

诗人汪国真说:“心晴的时候，雨也是晴；心雨的时候，晴也是雨。”心理情绪的好坏将直接决定做事态度的好坏。 会计人员在从事会计工作中都是有会计情绪的，会计情绪是会计个体具有的一种心理形式，它直接反映了会计人员在从业过程中对待客观事物的态度。 从一定程度上说，会计情绪对会计信息质量有显著的影响，当会计人处于负面消极情绪时，他/她可能无形中将自己的负面态度融入会计工作之中，这会给会计活动增加障碍，对会计信息质量造成不利影响，管理人员利用会计信息进行决策的效果下降。 这不仅会导致会计个人做出不恰当的会计行为，而且可能对整个企业的经营业绩产生影响。

(二)群体心理因素下不良会计行为产生的动机

1. 羊群效应

羊群效应是心理学的一个基础理论，是指人们经常受到多数人影响，盲目跟风，没有主见的心理行为。 在财会领域，羊群效应是不良会计行为产生的动机之一。 会计造假的企业或个人的行为对其他会计人员产生了“示范”效应，当这些会计人员看到造假行为没有受到惩治或者惩戒力度较小的情况下往往会产生“跟风”的心理动机。 另外，会计人员在企业生存发展需要和同事、领导等群体保持良好的社会关系，希望得到群体的尊重、认可和接受，因此这种情况下选择从众行为是融入集体最有效的途径。 即使这种“从众”行为被发觉后也会有很多利益团体涉及其中，这一点大大加强了会计人员进行不良会计行为的精神力量。 基于这些分析，不屈服羊群效应似乎弊大于利，会计人员更大可能产生不良的会计行为。

2. 组织忠诚心理

会计工作的有效进行需要会计人员与上司、下属的沟通合作，这不可避免地会发生频繁的人际交往活动。 长此以往，这种人际交往活动会拉近彼此之间的距离，加强双方之间的了解，双方容易不自发地产生亲近感，会计人员在为自己工作的同时无形中也在为组织的集体利益工作，逐渐形成了对组织的忠诚关系。 同时，会计人员与领导之间良好的人际关系和对组织的忠诚信仰也会演变为会计人员抑制会计违规行为的消极力量。 当会计人发现自己所在的群体出现会计违规行为时，他/她会感到自己有责任不使群体利益因为违规行为受到损害，甚至出于集体考虑共同进行会计违规操作。

四、 不良会计行为心理的优化对策

优化，即采取合理的方式方法使事物变得更好，达到最优解。 会计行为优化，即会计人采取合理的方式方法提供高信息质量的财务信息，降低信息不对称程度，提升会计工作效率和效果。 以上结合会计心理学和行为会计学对会计人员从事会计工作的心理状态进行分析，提出了会计人员在个人心理因素和群体心理因素的影响下产生不良会计行为的动机，下面将对不良会计行为提出优化对策，使会计行为能更好地服务于会计目标，实现企业和个人双重效益的提高。

(一)外部会计环境的优化

1. 完善企业会计行为规范

会计行为规范，就是会计人员从事会计活动过程中应该遵循的会计行为准则和范围，它是对会计行为进行约束的准则机制。 然而目前会计行为规范体系还不够完善，整个会计行为规范体系由政治法律规范、业务技术规范、会计制度规范等构成，对会计工作中出现的新情况、新问题难以有效适用。 为适应大数据背景下的会计环境，会计行为规范理论应该与时俱进，不断充实完善。

2. 加强外部会计环境的监督

外部政治、经济环境变化多样，特别是区块链技术和5G时代的到来，对会计领域将会产生巨大的冲击。 会计行业是否面临“大量裁员”成为会计人员最为关心的话题。 实时监控会计环境的变化，将有利于会计人员的成功转型，让会计从业人员更好地适应变化的会计环境；有利于增强会计信息质量水平，提高管理层决策的及时性和有效性；有利于企业及时根据变化了的经济环境调整会计政策，完善会计行为规范。 同时，严格的外部会计环境监督也是避免会计行为主体出现违规从众效应的必要保障。

(二)内部会计环境的优化

1. 培养高尚的职业道德品质，树立会计人的坚持勇敢性

会计行为主体性格不同，在会计工作中产生的行为也不同。 职业道德品质是会计行为主体依据会计行为道德规范，在会计行为上表现出来的稳定的特征。 高尚的会计职业道德品质要求会计人具有正确的会计认识、高尚的会计职业追求、合理的道德行为方式。 根据麦克利兰的成就需要理论可知，人们追求权力需求、亲和需求和成就需求，其中权力需求和亲和需求往往需要与领导人建立良好的人际交往关系，会计人的坚持勇敢性就要求会计人要敢于揭露不良会计行为，包括揭露发现的领导人的会计违规行为，要坚定立场，坚守原则，诚实正直。 只有这样才能实现会计人性格的优化，降低不良会计行为发生的概率。

2. 提高会计人的职业素养和专业能力水平

会计人是会计行为的主体，会计人的执业能力显著影响着会计工作的效率，它是会计人表现良好会计行为的前提。丰富的会计专业知识是会计行为主体做出正确决策的前提，综合的专业能力水平是会计行为主体应对多变的经济环境的重要条件。

3. 保持会计人积极的生活态度和健康的情绪，培养良好的兴趣

积极的生活态度会让人从消极负面的生活情绪转变为愉快乐观的生活情绪。 健康的情绪不仅对会计人的日常生活产生积极的影响，更对会计人从事的工作产生重要的作用，能够调动会计人的积极性，提高工作效率，保证会计信息更具有借鉴指导意义。 同样，兴趣爱好也是会计行为的心理影响因素之一，良好的兴趣能够引导会计人走向积极、正义的道路，避免出现不良会计行为。

4. 优化会计激励机制，实现资源有效配置

根据弗鲁姆的期望值理论可知，尚未实现的目标对人们的心理有激励、鼓舞的作用，并且这种激励的大小等于目标价值(行动结果的价值评价)和对应期望概率的乘积。 因此，不良会计行为的优化从内部来讲也可以采用奖惩激励机制。奖惩激励机制的意义不仅仅在于对优秀的会计人员做出奖励，更在于当会计人员出现不良会计行为时给予适当的惩罚。 这种机制有利于塑造良好的会计工作环境，激发对于会计工作的上进心与热情。

五、 结语

会计是一个行为过程，个人和群体的心理因素往往会导致不良的会计行为发生。 论文基于会计心理学和行为会计学相关概念的解释，综合运用马斯洛的需求层次理论、弗鲁姆的期望值理论和麦克利兰的成就需要理论对心理学视角下不良会计行为产生的动机进行分析，并结合理论提出不良会计行为的优化对策。