新个税实施背景下企业个人所得税筹划

陈爱微

（电光防爆科技股份有限公司，浙江 乐清 325600）

一、新个税改革的重要意义与内容

新个税改革，实施综合所得税扣除税制，个人所得税可扣除项目包括基本减除费用、专项费用、专项附加扣除费用以及其他扣除费用。其中，专项附加扣除是新增项目，涉及子女教育、继续教育、住房租金、房屋贷款利息、重大疾病医疗、赡养老人等内容。同时，个人所得税的计算方式由月度扣缴转变为按年汇算清缴，也适当调整了税率、提高了扣除标准。另外，新个税政策的出台明确指出，在2021年12月31日以前，个人所取得的全年性奖金、股票期权等股权激励所得都可以不必纳入综合所得税［1］。这一政策的应用标志着个税改革从分类税改制走向综合与分类相结合的税收制度，逐步完善了我国的税收管理体系。

二、新个税改革对企业税务管理工作的影响

（一）企业需要调整工资薪酬的纳税方法

新个税调整了个人所得税的起征点，且原本工资薪酬按月缴纳个税的方式改为累计预扣法，由企业统一代扣代缴；同时，新个税要求工资薪金以年度为单位计算个人所得税，并将工资薪金纳入员工综合所得，按照标准进行项目扣除，员工个人直接参与每年的个税汇算清缴工作。现阶段实行的综合性个人所得税扣除机制，会使企业原本的个税筹划方案失去效用，也会影响员工的个人收入。因此，从降低税务成本的角度来说，企业应当针对员工的工资结构进行调整和筹划，并改进员工激励策略，适应新税改背景。

（二）加大了企业税务管理风险

我国税收立法体制层次较多，且立法技术尚不完备，在税收政策内容设计方面还存在一些问题，例如政策条款存在矛盾、税务条例界定不明等，不利于后续税务筹划工作的顺利开展；同时，除了上述企业代扣代缴、年度汇算清缴等相关政策，新个税还增加了专项附加扣除项目，员工可前往各大应用程序下载个人所得税APP，填写个人及家庭信息，完善专项附加项目内容。由于一线员工税收意识薄弱，依赖企业收集员工专项附加扣除项目的相关信息。在这一背景下，可扣除项目增多，会加大个税申报的难度，企业不仅需要做好税务成本测算、个税纳税筹划等工作，还需要规范税务申报和审查环节，制定完善的操作流程，减少税务合规性风险。

三、企业员工个人所得税纳税筹划方法

（一）合理规划个人所得税可扣除项目

在税务筹划方案设计阶段，企业必须充分了解新个税专项扣除相关的优惠政策，对员工所提供的可扣除项目相关资料进行严格审查，并依据税收条例开展项目扣除和税费计算工作；同时，员工的保险金额（“五险一金”）也属于税前扣除项目的范畴，企业应当按照工资征缴比例为员工缴纳保险［2］。且住房公积金应用取现机制相当于员工的个人收入，企业可以适当调节住房公积金缴纳比例，降低员工的个人所得税应纳税额。此外，个人所得税可扣除项目中还包含了一项其他扣除项目，包括特定商业健康和养老保险、企业年金等。也就是说，企业代替员工购买的健康保险或养老保险等产品予以税前扣除，并享受年金递延纳税的优惠政策。

（二）员工家庭内部合理分配扣除项目

员工申报专项附加扣除项目应该以家庭为单位，避免扣除项目额度被未达到缴税标准的家庭成员占用，尽量选择超过缴税标准的家庭成员作为扣除人，或者将可以分摊的专项扣除项目合理分配至多个扣除人。例如子女教育、住房贷款利息、租金，可以合理筹划选择由员工夫妻中的一方扣除；大病医疗支出可以选择由本人或者其配偶扣除；继续教育可以由其父母扣除，也可以选择由本人扣除；赡养老人支出可在兄弟姐妹或所有共同赡养人之间合理筹划选择扣除。合理选择扣除人充分利用了该家庭所能享受的全部扣除项目，使得员工整个家庭在个税扣除项目利用率上实现最大化；从立法原理上看，让符合法定情形准予扣除的项目应扣尽扣，税收立法者的本意得到了充分的体现，也让每一个员工的家庭得到了真正的实惠。

（三）落实全年一次性奖金税收政策

新个税政策规定，全年一次性奖金政策有时间限制，企业可以利用过渡政策设计员工薪酬管理方案，以达到降低税务成本的目的。首先，企业应当以员工综合所得金额和可扣除项目实际应用情况为依据，明确员工的综合所得计税基础是否应当纳入全年一次性奖金，全方位思考应税项目筹划方案。针对一些薪资相对较低的员工，如果员工的综合所得金额较少，而可扣除项目的部分较大，则可以考虑将全年一次性奖金计入综合所得范畴，合并计算个税纳税成本。针对工资相对较高的员工和管理层人员，企业应当采用差异化的纳税方式。以降低税负为目的，合理分配综合工资与全年奖金，通过两者相互转化的方式，适用政策规定范围内的最低税率，灵活调整薪酬发放方式。针对年收入稳定且金额确定的员工，企业需要在税务筹划阶段合理分析薪酬奖金配比的临界点，平衡好税前收入和税后收入，最大限度地降低员工的个人所得税负担。

（四）科学设计企业员工的应税工资结构

企业每月支付给员工的薪酬实际上就是员工的个人劳动所得，也就是名义上的工资。员工在取得工资以前还需要按照政策规定扣除一部分费用，企业在开展税务筹划时，可以将这一部分费用转化为薪资福利，在不降低员工实际工资的基础上降低员工的名义工资，也能够达到税务筹划的目的。具体来说，其一，企业可以将员工的名义工资部分费用提取出来，为员工提供集体性的福利设施，例如低租金或免租金住房、员工集体食堂、卫生医疗设施以及休闲设施等；其二，企业可以为员工提供工作相关的辅助设备，包括电脑、手机等，并按照一定的标准比例报销通信费、交通费、差旅费等。通过提供额外福利，可以抵减员工薪资收入，以达到缩小个税计税基数的目的。此外，新个税中明确规定，员工生活困难补助、探亲路费、计划生育补贴、冬季取暖补贴、防暑降温费、劳保用品等不需要缴纳个人所得税。企业可以结合员工的实际需求选择合理的工资福利化手段，提升员工的工作待遇［3］。

（五）寻找税收洼地，降低个税税负

企业寻找安全、稳定的税收洼地成立分公司或者子公司，享受地方的个人所得税税收优惠返还政策；针对高管薪资个税筹划，也可以由高管个人设立核定征收的个人独资企业，通过业务分流改变自身的收入方式，与企业签署除基本工资以外的服务合同，后续以服务费的形式支付，从而帮助员工达到有效节税的目的。

（六）完善员工绩效激励体系

新个税改革必然会对企业人力资源管理工作产生一定的影响，企业在现有的薪酬管理模式的基础上，实施股权激励，从而进一步完善薪酬管理机制。以股票期权为例，部分上市公司常常采用股票激励手段，与企业高级管理层和技术核心人员约定，员工在某一阶段以既定的价格购买企业一定数额的股票，可以在约定时间内享受股票收入和利益分红。但由于股票激励手段需要经历不同的交易阶段，且不同阶段的税收政策存在差异性，所以企业对其所获取的工资所得、利息所得、股息所得、红利所得、财产转让所得等收益进行计量核算，按照各阶段可用的税收政策，采取差异化的纳税筹划方式［4］。通过股权激励的方式，不仅能够优化企业的治理结构、降低代理成本、提升管理效率，也能够让员工参与利润分配阶段，使其与企业形成利益共同体，增强员工的归属感与企业的凝聚力。

四、结语

在新个税背景下，现代化企业必须充分认识到个人所得税改革对于企业人力资源管理工作和员工收益的影响。企业要开展个人所得税政策辅导和操作培训，并通过制作政策图解、微动漫宣传作品等方式，积极开展大规模减税降费政策宣传，确保员工真正享受到减税降费政策的红利。企业应当基于税收政策，分析改革内容对企业个税筹划的积极作用和消极作用，并通过合理运用优惠政策、合法筹划管理方案等方式，降低员工个税缴纳成本，最大限度地提升员工的工作积极性。